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我国商业银行贷款减值准备计提的研究
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江苏银行IPO：贷款减值准备计提不足 贷款集中度高
截至6月30日晚6点30分，证监会公布了最后一批23家企业预披露和预披露更新信息，其中，14家在上交所上市，5家在深交所中小板上市，4家在深交所创业板上市。加上此前披露的618家，目前已有641家企业发布了预披露或预披露更新信息。根据江苏银行股份有限公司招股说明书，提示风险如下：
一、与本行业务经营有关的风险(一)信用风险1、贷款业务风险(1)不良贷款的风险截至日，本行五级分类制度下的不良贷款余额为47.23亿元，不良贷款率为1.15%。如果不能有效控制和降低目前贷款组合中的不良贷款水平，或者不能有效控制新增贷款中可能出现的减值，本行的不良贷款金额可能会由于贷款组合的质量恶化而上升。贷款组合的质量恶化可能由多种原因造成，包括非本行所能控制的因素，例如中国经济增长放缓及其他不利宏观经济趋势等可能导致本行借款人在营运、财务和流动性方面遇到困难，从而可能对本行造成不利影响。(2)贷款减值准备计提不足的风险截至日，本行贷款减值准备余额为105.89亿元，不良贷款拨备覆盖率为224.2%。本行的贷款减值准备受贷款组合质量、借款人的财务状况、还款能力和还款意向、抵押品的可变现价值、所取得担保的程度、借款人所属的行业，以及宏观经济等多项因素的影响，其中很多因素超出本行的控制范围。此外，本行贷款减值准备是否充足，很大程度上取决于本行用以确定准备水平的模型是否可靠、本行使用该模型的技巧以及数据收集系统的有效性。模型的局限性、使用模型的经验缺乏及数据收集系统的局限性可能导致本行不能准确或充足地提取减值准备。因此，实际减值准备可能与本行的估计数字存在差异，并可能超出准备金额。假如贷款减值准备最终不足以弥补实际损失，本行可能需要提取额外减值准备，而这可能导致利润下降，并对本行的业务、财务状况、经营业绩及前景造成不利影响。此外，本行的贷款减值准备是根据新会计准则确定。未来就新会计准则所作的修订和颁布的解释指引可能会要求本行更改现行贷款减值准备政策，贷款减值准备政策的改变可能导致本行增加贷款减值准备，对本行的财务状况和经营业绩造成一定影响。(3)贷款担保物的风险截至日，本行贷款和垫款总额为4,105.63亿元，按照担保方式分类，其中附担保物贷款为2,122.70亿元，占贷款和垫款总额的比例为51.7%。本行的贷款抵质押物主要包括金融质押品、应收账款、商用房地产、居住用房地产以及其他抵质押品。受宏观经济等本行所不能控制的因素影响，贷款抵质押物的价值可能会波动或下跌，特别是经济放缓可能引起房地产市场回落等因素，导致部分贷款抵质押物的价值低于有关贷款未偿还本金余额，变现抵质押物的可收回金额减少，本行的减值准备增加。本行对可接受抵质押物及贷款成数进行了严格控制，并强化押品价值重估管理，但依然存在不能及时全面地变现贷款抵质押物或担保价值的风险。此外，截至日，本行贷款业务中43.3%是保证贷款，如借款人和保证人的财务状况同时严重恶化，本行可能无法收回该类保证贷款的部分或全部款项。(4)贷款期限结构的风险贷款的利息收入占本行总利息收入的很大一部分。截至日，本行贷款余额中属于一年或一年以内到期的贷款占比为68.4%。根据本行的经验，这部分贷款大部分会在到期时续期。如果宏观经济形势波动、贷款客户偿债能力恶化或本行无法保持在贷款市场的地位，本行的贷款期限结构可能发生变化，由此可能产生存贷款期限结构不匹配的风险。(5)贷款集中度的风险本行贷款业务分别按行业、地区及客户划分的集中度情况如下所示：从行业分布来看，截至日，本行贷款分布相对集中的行业为制造业和批发零售业，占本行贷款和垫款总额的比例分别为27.4%和21.1%。从地区分布来看，截至日，本行贷款和垫款85.6%投放在江苏地区，14.4%投放在江苏省外。其中，江苏地区的贷款投放主要分布在无锡地区、苏州地区、南京地区和南通地区，占本行贷款和垫款总额比例分别为19.5%、12.8%、9.8%和8.6%。从客户分布来看，截至日，本行单一最大客户贷款余额占资本净额的比例为2.7%(监管指标为不超过10%)，最大十家客户贷款余额占资本净额的比例为16.6%。如果上述行业处于发展的下行周期、行业指导政策发生不利变化、地区出现较大规模的经济衰退、客户因经营困难出现财务危机，本行财务状况和经营成果将受到不利影响。(6)特殊行业贷款的风险①房地产行业贷款本行房地产行业对公客户贷款包括房地产开发贷款、借款人为房地产开发企业的经营性物业抵押贷款和土地储备贷款(同时纳入地方政府融资平台贷款统计)。截至日，本行房地产行业对公客户贷款余额380.11亿元，占对公客户贷款的比例为11.1%，不良贷款率为0.20%。其中，房地产开发贷款余额为221.3亿元，占对公客户贷款的比例为6.5%，不良贷款余额0.77亿元，不良贷款率为0.35%。报告期内，本行严格执行贷款封闭管理，加强销售资金回笼的监控，严格期限管理，要求按项目销售和时间进度还款，确保本行贷款资金安全。此外，本行对房地产行业实行比例限额管理，控制房地产贷款总量，逐步完善房地产开发贷款名单制管理。对新增房地产开发贷款项目实行总分行二级准入，对房地产开发企业的资质等级、项目开发区域、开发类型以及是否符合国家相关政策等要素进行审核，在贷款发放前把好风险关口。尽管如此，若房地产行业出现整体衰退，相关借款人财务出现困难，仍可能对本行造成不利影响。②产能过剩行业贷款本行的产能过剩行业包括钢铁、水泥、平板玻璃、多晶硅、电解铝、造船行业。其中：钢铁行业未包括钢管、钢棒等金属制品加工类；水泥行业未包括水泥制品类，造船行业未包括船舶配套、修理类。截至日，本行产能过剩行业贷款余额58.84亿元，占全行对公客户贷款的比例为1.59%，较2012年末减少0.34个百分点。贷款主要投向钢铁、水泥两个行业，贷款余额占全行产能过剩行业贷款的比例分别为86.25%和7.88%，不良贷款率分别为1.04%和1.40%。本行产能过剩行业客户结构以中、小型企业为主，2013年末产能过剩行业大、中、小、微型企业数量占比分别为13.25%、24.36%、55.98%和6.41%。本行针对产能过剩行业贷款采取了下述风险控制措施：控制产能过剩行业的新增授信和授信总额，明确要求产能过剩行业新增授信的审批权限上收到总行(低风险和委托贷款业务除外)；及时下发淘汰落后产能的具体目标和企业名单，逐户逐笔对照国家的产业政策，加强跟踪监测；对辖内节能减排和淘汰落后产能项目情况进行排查，区别具体情况，对虽属产能过剩行业、但符合国家节能减排政策，且不在国家要求淘汰落后产能之列的升级换代技改项目，继续给予信贷支持。尽管如此，若宏观经济放缓，相关借款人财务出现困难，仍可能对本行造成不利影响。③地方政府融资平台贷款地方政府融资平台是指由地方政府出资(政府全资或绝对控股)设立，授权进行公共基础设施类项目的建设开发、经营管理和对外融资活动，主要以经营收入、公共设施收费和财政资金等作为还款来源的企(事)业法人机构。主要包括：国有资产经营管理机构、城市建设投资公司、交通投资公司、开发园区及园区类建设投资公司、重大项目工程指挥部、土地储备中心、公共基础设施建设投资公司、其他应纳入政府融资平台管理的客户等。本行地方政府融资平台贷款主要投向城市投资建设、开发区、园区、交通运输、土地储备中心和国有资产管理公司等，其中大部分为省、市(区)级平台项目，县级平台项目以百强县为主，贷款期限主要为10年期以下，且自身有全部或部分经营现金流的贷款占主要部分。截至日，本行地方政府融资平台贷款余额318.59亿元，占贷款总额的比例为7.8%。本行地方政府融资平台贷款整体资产质量良好，无不良贷款。本行一向重视地方政府融资平台信贷管理，根据监管部门的统一部署，积极开展辖内地方政府融资平台贷款的清理核查和&解包还原&，并结合分类结果对存在的问题认真整改。在严格落实监管部门相关要求的同时，结合本行自身实际，有针对性地出台了一系列信贷政策，采取了客户准入退出、行业比例和限额管理、上收审批权限、专项信贷检查等一系列措施，主动防范信贷风险。本行将进一步按照监管部门的最新要求，加强地方政府融资平台的风险管理。目前本行正在按照中国银监会要求，严控增量地方政府融资平台贷款，并对地方政府融资平台贷款进行重检，对存在潜在风险的贷款采取增加偿债主体、增加担保主体、增加抵押品、主动压缩退出等措施缓释和化解风险。尽管本行已经采取多种风险管理措施，但可能无法彻底规避地方政府融资平台主体由于运作不规范、负债程度高和收入不具备可持续性等情况可能引起的潜在风险。此外，由于地方政府财政收入主要来源于各项税费和土地出让收入，因此，经济周期的波动也将可能间接对本行该类贷款质量产生不利影响。2、投资业务风险本行投资对象主要为金融债券。截至日，本行列入可供出售金融资产的金融债券为54.08亿元；列入持有至到期投资的金融债券为215.38亿元。如果债券发行人的资信状况及偿债能力出现问题，本行的债券投资可能要承担一定的信用风险。3、同业拆借业务风险本行同业拆借对象主要为境内金融机构。截至日，本行拆出资金余额合计65.06亿元。如果拆借对象面临的宏观或微观环境产生突发性变化，可能导致其无法按时归还本行拆出的本金或利息，本行的财务状况和经营成果将受到不利影响。4、表外业务风险作为本行业务的一部分，本行提供部分承诺和担保，包括提供贷款承诺、开出信用证、开出保函、银行承兑汇票、信用证下承兑汇票及其他信用承诺，这些承诺和担保并未体现在资产负债表中。截至日，本行该类信用承诺余额为1933.00亿元。本行面临与上述承诺和担保有关的信用风险，如果客户不能履约，本行可能会需要兑现相关承诺和担保，如果本行无法从客户处就此得到偿付，本行的经营业绩和财务状况可能会受到不利影响。(二)市场风险本行承担由于市场价格(利率、汇率、股票价格和商品价格)的不利变动使银行表内和表外业务发生损失的市场风险。市场风险存在于本行的交易账户与银行账户中。交易账户包括为交易目的而持有的头寸。本行在市场风险管理方面，主要通过加强对交易类账户、可供出售账户以及持有至到期类账户的管理，定期对各项业务进行风险评估和控制，定期计算市场风险VaR值和久期；继续加强权限管理、分级审批和市值监测工作，不定期提交投资策略；密切关注全球经济金融发展态势，通过对宏观经济金融形势的研究，把握货币政策的趋势，努力提高利率、汇率走势的预判能力，并据此提前配置资产组合。1、利率风险本行的经营业绩与多数商业银行一样，在很大程度上依赖利息净收入。利率波动对本行经营业绩造成的影响涵盖交易账户与银行账户。例如，利率波动对本行利息净收入的影响是双方面的，利率下降可能会令本行的利息收入减少，同时也会减少利息支出。利率上升通常会使本行的定息债券价值下降，增加本行的融资成本，但本行购买的债券的成本会有所下降。对于净利息收入的影响主要取决于利率敏感性缺口。我国近年逐步放宽对利率的管制，存贷款业务及定价水平的竞争有所加剧，银行业整体面临的利率竞争会有所增加，平衡风险与收益的难度加大。2、汇率风险本行大部分的业务以人民币进行，外币业务规模较小。本行通过合理安排外币资金的来源和运用以最大限度减少潜在的货币错配。由于人民币为非自由兑换货币，本行对外汇敞口可实施的控制措施有限。为有效控制风险，本行将隔夜敞口头寸保持在极小范围之内，以有效规避汇率波动风险。(三)流动性风险流动性风险是指商业银行无法获得充足资金或无法以合理成本获得充足资金以应对资产增长或到期债务支付的风险。本行商业银行业务的大部分资金来源于客户存款和银行同业存款。客户存款是稳定且可预期的资金来源，除此之外本行还需要寻求其他资金来源以扩充负债来源，调节资产负债期限结构。本行资金运用主要是客户贷款、债券投资及同业业务，总体上，本行债券投资中绝大部分为银行间市场可公开交易债券，具备较高流动性，同业业务平均期限也较短。但是，若因信贷需求的大幅增长、贷款承诺的大量履行、非预期的不良贷款增长、存款水平的剧减、货币市场融资困难等原因，可能形成本行资产与负债的期限不匹配、结构不合理导致本行存在流动性风险。(四)操作风险根据本行对操作风险的定义，操作风险是指由不完善或者有问题的内部程序、员工和信息科技系统，以及外部事件所造成损失的风险。包括法律风险，但不包括策略风险和声誉风险。本行制定了《江苏银行操作风险管理规定》、《江苏银行操作风险管理手册》、《江苏银行操作风险管理办法(试行)&风险识别》和《江苏银行操作风险管理办法(试行)&风险与控制评估》等制度，明确将操作风险作为一项重要风险进行管理，建立操作风险治理架构，明确操作风险管理职责、报告路线以及基本原则，建立并实施操作风险识别、评估、监测、控制和缓释方法以及操作风险报告程序。尽管大力开展上述工作，本行内部程序、系统、人员以及外部因素(欺诈、盗窃、抢劫、自然灾害等)引发的操作风险仍然可能给本行造成损失。(五)风险管理和内部控制系统风险随着业务规模的扩展、产品和服务范围的扩大，本行的风险管理可能面临更大的挑战，需要做进一步的改善。本行风险管理体系存在的不足也可能影响本行及时遵守相关监管规定的能力。如果本行的风险管理系统不足以有效管理相关风险，本行的财务状况和经营业绩可能受到不利影响。作为风险管理系统的重要措施。本行已经优化信贷政策及指引，以处理与特定行业(例如房地产业)或特定类型借款人(例如关联企业及集团客户)有关的潜在风险，但由于可使用的资源或工具有限，本行的信用风险可能因此增加。如果本行不能有效地实施、持续遵循或继续优化信用风险管理系统，本行的业务经营可能会受到不利影响。本行持续推进内控体系建设。本行高级管理层设立内部控制与风险管理委员会，是本行内部控制与风险管理工作的决策机构，负责本行内部控制与各类风险的管理；总行设立风险管理部，牵头负责全面风险管理工作；各分行设立内部控制与风险管理委员会，并明确全面风险管理部门，负责辖内全面风险管理工作，建立健全辖内全面风险管理体系。本行大力推进内控制度建设，完善了内控检查、整改跟踪、内控合规考核等管理机制，加强管理工作的规范化；强化对关键控制措施和重要岗位监控力度，促进内部控制得到有效落实；加强本行审计委员会与外部审计师以及管理层与内部审计部门之间的沟通，提升内部审计职能的独立性、有效性。尽管本行正逐步改善内部控制体系，但内部控制可能存在未得到全面、有效执行的情况，并可能由此对本行业务经营造成不利影响。(六)其他与本行业务有关的风险1、业务快速扩展带来的风险本行业务的持续、快速增长对管理、营运水平的要求大幅提高，为本行带来各种风险和挑战，例如，本行在开展新的业务活动方面，在招聘、培训和挽留合格人才以管理新增和现有业务活动方面，在为本行后台和支持保障职能提供充足的员工方面，在提升、扩展本行的风险管理和信息技术系统等方面可能欠缺足够的经验。尽管本行在公司架构、公司治理等方面正采取改进措施，但相关措施的实施需要时间，本行员工也需要一定的适应时间。此外，相关措施对本行公司架构、公司治理等方面的作用不一定能达到预期效果。本行需要额外的资本支持业务的持续增长(包括贷款的增长)。本行未来能否取得额外资本受多项因素制约，如本行未来的财务状况和经营业绩、获得政府或监管部门的必要批准和市场整体状况。如果本行不能保持现有的增长速度，或者新的业务活动不能取得预期业绩，或者本行不能成功应对迅速增长所带来的各项风险和挑战，本行的业务和财务状况、经营业绩和前景可能会受到不利影响。2、信息技术风险信息技术在银行各项工作中日益发挥出不可替代的作用。信息技术风险是指由于信息技术的系统功能达不到设计要求或运行不可靠，系统的安全防护水平不高，或者系统的先进性达不到同业水平或技术应用出现偏差，可能给本行造成直接或间接损失的风险。本行为提高全行信息系统运行的安全性和可靠性，已初步建成&两地三中心&容灾体系，即在南京徐庄建立总行数据中心，在洪武北路置地广场建设同城灾备中心，在苏州建设异地灾备中心，并拟在中华路总行新大楼中建设新的同城灾备中心，进一步提高了本行区域环境安全防护整体水平，降低了区域性环境灾害引发的全行信息科技风险。与本行&两地三中心&容灾体系相配套，各分行、总行徐庄数据中心与数据备份中心同步建立了备份网络，一旦主网络出现严重异常，可通过备份网络启用数据备份中心系统。本行已实现各系统数据的同城和异地备份，实现了核心系统的应用级同城和异地容灾，具备了一定的灾难恢复能力，但信息系统的中断仍可能对本行服务客户和开展业务的能力造成不利影响，对本行的声誉和财务造成一定损失。3、欺诈风险与其他银行一样，本行也面临员工、客户或其他第三方从事欺诈或其他不正当行为，从而对本行业务、声誉或前景带来不利影响。欺诈或其他不正当行为表现为多种形式，一般较易引发欺诈行为的原因包括职能分工不清、所实施的控制不足等。尽管本行采取措施以发现和防止内部员工和外部人士的不正当行为和欺诈，但本行仍可能无法及时发现或防止此类不正当行为发生，本行需要继续改善现行政策和措施，并实施新的政策和措施。如果本行不能有效管理及监控本行的分支机构，就可能无法及时发现或防止欺诈及其他不正当行为，而这可能导致本行声誉受损，对本行的业务、财务状况、经营业绩及前景造成不利影响。4、声誉风险银行资产质量、资本充足率、偿付能力、内部控制等一直是媒体广泛报道和关注的重点。无论负面报道是否正确或者适用于本行，都可能对本行的声誉造成不利影响，进而对本行的业务、财务状况、经营业绩和前景造成不利影响，极端情况下甚至会引发挤兑。5、物业风险截至日，本行房产中尚有51处房产，建筑面积合计42,218.50平方米，尚未完成确权，占本行自有房产建筑总面积的7.4%，包括：本行已取得国有土地使用权证、尚未取得房屋所有权证的房产共计3处，建筑面积合计4,687.30平方米；本行已取得房屋所有权证、尚未取得国有土地使用权证的房产共计27处，建筑面积合计8,256.17平方米；本行尚未取得房屋所有权证及土地使用权证的房产共计21处，建筑面积合计29,275.03平方米。上述51处房产中有17处为在用营业用房，建筑面积合计29,742.74方米，占本行自有房产建筑总面积的5.2%，如果本行分行或支行因上述房地产权属问题需要重新确定经营场所，将可能使本行为此发生额外费用。6、反洗钱风险本行须遵守相关的反洗钱和反恐怖融资法律及法规。该等法律法规规定本行(包括但不限于)采纳和执行&了解你的客户&政策和程序，并向相关监管机构呈报可疑及大额交易。尽管本行已采取政策和程序来检查预防本行银行网络被利用进行洗钱活动或被恐怖分子及恐怖活动相关组织和人员利用，但仍可能无法全面杜绝其他人员利用本行从事洗钱和其他非法或不当活动。假若本行不能完全遵守该等适用法律法规，相关监管机构有权对本行施加罚款及其他处罚。此外，若客户利用本行洗钱或从事非法或不正当活动，本行的业务及声誉均可能受损。7、受监管机构处罚的风险本行接受境内监管机构的各种监管，相关监管机构就经营方面的问题对本行进行过处罚。日至日，本行总行及境内各分支机构被税务机关处罚6笔，共罚款471,128.99元。除税务处罚外，本行总行及境内各分支机构在报告期内受到相关监管部门行政处罚7笔，共罚款695,120元。尽管本行正尝试解决业务中所发现的缺陷，但监管机构未来对本行进行的监管仍可能导致罚款、其他处罚或其他行动，进而可能对本行的业务、财务状况、经营业绩和声誉造成不利影响。
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贷款减值准备计提后利息收入的会计处理
【摘要】：正《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》(以下简称准则)规定,金融资产发生减值后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。但目前我国银行贷款金额巨大且数量繁多,涉及不同的客户、行业、国家和地区。银行在贷款减值后
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F275【正文快照】：
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》(以下简称准则)规定,金融资产发生减值后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。但目前我国银行贷款金额巨大且数量繁多,涉及不同的客户、行业、国家和地区。银行在贷款减值后利息
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