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金融企业证券投资基金——基金资产的核算
12:25:05来源：纳税服务网作者：【】
&&& 基金资产的核算&&
&&& 一、股票投资的核算&&
&&& ㈠股票投资核算的原则。&
&&& 《金融企业会计制度》第一百四十八条对股票投资的确认和计量作了如下原则规定：&
&&& 1．买入股票应于成立日确认为股票投资。股票投资按成交日应支付的全部价款（包括成交总额和相关费用）入账；资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行清算。&&&&2．卖出股票应于成交日确认股票差价收入。股票差价收入按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账。卖出股票应逐日结转成本，结转方法采用移动加权平均法。&&&&3．股票持有期间分派的股票股利，应于除权日根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在“股票投资”账户进行记录。&&&&4．股票投资应分派的现金股利，在除息日确认为股利收入。&&&&5．估值日，对股票投资和配股权证进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。&&&
&&& ㈡股票投资的账务处理。&
&&& 1．通过证券交易所买卖股票，股票成交日应分别以下情况进行账务处理：&&&&⑴买入股票成交日，按股票成交总额加相关费用，借记“股票投资”科目，按应支付的证券清算款，贷记“证券清算款”科目，按应付券商佣金，贷记“应付佣金”科目；资金交收日，按实际支付的证券清算款，借记“证券清算款”科目，贷记“清算备付金”科目。&&&&⑵卖出股票成交日，按应收取的证券清算款，借记“证券清算款”科目，按结转的股票投资成本，贷记“股票投资”科目，按应付券商佣金，贷记“应付佣金”科目，按其差额，贷记或借记“股票差价收入”科目；资金交收日，按实际支付的证券清算款，借记“清算备付金”科目，贷记“证券清算款”科目。&&&&2．股票持有期间分派的股票股利（包括送红股和公积金转增股本），应于除权日，根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在本账户“数量”栏进行记录。&&&&3．因持有股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额逐日进行估值，借记“配股权证”科目，贷记“未实现利得”科目；向证券交易所确认配股时，借记“股票投资”，贷记“证券清算款”科目，同时，将配股权的估值冲减为零，借记“未实现利得”科目，贷记“配股权证”科目；资金交收日，实际支付配股款时，借记“证券清算款”科目，贷记“清算备付金”科目。放弃配股权的，应将配股权的估值冲减为零，借记“未实现利得”科目，贷记“配股权证”科目。&&&&4．基金持有的股票应分配的现金股利，在除息日按照上市公司宣告的分红派息比例确认股利实现，借记“应收股利”科目，贷记“股利收入”科目；实际收到现金股利时，借记“清算备付金”科目，贷记“应收股利”科目。&&&&5．申购新股，应按新股的不同发行方式、不同资金强算方式分别进行账务处理：&&&&⑴通过交易所网上发行的，按实际交付的申购款，借记“证券清算款”科目，贷记“清算备付金”科目；申购新股中签时的，按确认的中签金额，借记“股票投资”，贷记“证券清算款”科目；收到退回余款（未中签部分），借记“清算备付金”科目，贷记“证券清算款”科目。&&&&⑵通过网下发行的，按实际预交的申购款，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。申购新股确认日，如果实际确认的申购新股金额小于已经预交的申购款的，按实际确认的申购新股金额，借记“股票投资”，贷记“其他应收款”科目；收到退回余额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。如果实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的，按实际确认的申购新股金额，借记“股票投资”，贷记“其他应收款”科目；补付申购款时，按支付的余额金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。&&&&6．估值日对基金持有的股票估值时，如为估值增值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记“投资估值增值”科目，贷记“未实现利得”科目；如为估值减值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记“未实现利得”科目，贷记“投资估值增值”科目。&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&二、债券投资的核算&&
&&& &㈠债券投资核算的原则。&&&&《金融企业会计制度》第一百四十九条规定，债券投资按以下原则规定进行确认和计量：
&&& 1．买入上市债券应于成交日确认债券投资。债券投资按成交日应支付的全部价款入账，应支付的全部价款中包含债券起息日或上次除息日到购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本。资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行资金交收。&&&&2．买入非上市债券应于实际支付价款时确认债券投资。债券投资按实际支付的全部价款，如果实际支付的价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本。&&&&3．卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入。债券差价收入按卖出债券应收取的全部价款与其成本、应收利息和相关费用的差额入账。卖出债券的成本应逐日进行结转，结转方法采用移动加权平均法。&&&&4．卖出非上市债券应于实际收到全部价款时确认债券差价收入，债券差价收入按实际收到全部价款与其成本、应收利息的差额入账。卖出债券的成本应逐日结转，结转的方法采用移动加权平均法。&&&&5．估值日，对债券投资进行估值产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。&&
&&& ㈡债券投资的账务处理。&&
&&& 1．通过证券交易所买卖债券，应分别以下情况进行账务处理：&&&&买入上市债券时，按成交日应支付的证券清算款扣除债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，借记“债券投资”，按债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，借记“应收利息”科目，按应支付的证券清算款，贷记“证券清算款”科目。&&&&卖出上市债券时，按成交日应收取的证券清算款，借记“证券清算款”科目，按应收利息，贷记“应收利息”科目，按债券投资成本，贷记“债券投资”，按其差额，贷记或借记“债券差价收入”科目。&&&&2．通过银行间市场买卖债券，应分别以下情况进行账务处理：&&&&买入非上市债券，按实际支付的价款，借记“债券投资”和“应收利息”科目（即债券起息日或上次除息日至购买日止的利息），贷记“银行存款”科目。&&&&卖出非上市债券，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按已售债券成本，贷记“债券投资”，按应收利息，贷记“应收利息”科目，按其差额，贷记或借记“债券差价收入”科目。&&&&3．购入到期还本付息的国债，在持有到期时，按实际收到的本息，借记“银行存款”等科目，贷记“债券投资”和“应收利息”科目。&&&&4．收到债券持有期间分派的利息，借记“银行存款”、“证券清算款”科目，贷记“应收红利”科目。&&&&5．购入新发行的国债，根据承购合同规定，按国债面值，借记“债券投资”，贷记“其他应付款”科目；实际付款时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。&&&&6．估值日对基金持有的债券估值时，如为估值增值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记“投资估值增值”科目，贷记“未实现利得”科目；如为估值减值，按所估价值与上一日所估价值的差额，借记“未实现利得”科目，贷记“投资估值增值”科目。
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在基金投资中，计算投资收益率的方法相关知识介绍。基金投资收益率衡量基金投资的资金使用效率，是基金投资者重要的参考指标，在实际投资过程中，基金投资者往往将基金净值增长率作为投资收益率来参考。比较而言，对于多次申购，甚至有择时操作的基金投资者，加权回报率能够更为准确的衡量其投资收益率。
　　基金投资收益率衡量的资金使用效率，是基金投资者重要的参考指标，在实际投资过程中，基金投资者往往将基金净值增长率作为投资收益率来参考。
　　按照证监会要求，基金净值增长率的计算公式为：今日净值增长率＝（今日净值－昨日净值）/昨日净值。如果当日有分红，则今日净值增长率＝［今日净值－（昨日净值－分红）］/（昨日净值－分红）。区间净值增长率为每日净值增长率累计。
　 净值增长率的计算公式没有考虑者的投资行为（即申购和赎回行为）对基金净值的影响，仅展示基金管理人在该阶段对该基金的管理业绩。原因在于基金管理人尽管决定着基金运作，但无法左右基金投资者的申赎行为。因此，净值增长率的实际值和基金投资者的投资行为无关，即无论投资者采用哪种投资方式或投资方法，均无法影响该基金的净值增长率。
　　净值增长率适用于考量基金管理人对基金的管理业绩，适用于同一基金的所有份额持有人。基金投资者可以使用该指标来比较不同基金之间的管理业绩，但难以用之来考量基金投资者自身投资收益率。基金投资者的投资收益率取决于自身投资决定。基金投资者在计算其投资收益率大小时，不仅需要考量收益大小，还得考量时间效率和资金效率。而后两者取决于基金投资者自身的投资行为，基金经理无法支配。
　　加权回报率指标综合考量了收益大小、时间效率和资金效率3个因素，可以较好的满足了上述要求。
　　比较而言，对于多次申购（或赎回），甚至有择时操作(比如智能定投)的基金投资者，加权回报率能够更为准确的衡量其投资收益率，适用性更强，作为计算方式更合适。
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财政部关于印发《证券投资基金会计核算办法》的通知（六）
财会[2001]53号颁布时间： 00:00发文单位：财政部
　401股票差价收入
　　一、本科目核算买卖股票实现的差价收入。
　　二、股票差价收入的核算原则：
　　股票差价收入应于卖出股票成交日确认，并按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账。
　　三、股票差价收入的账务处理：
　　卖出股票成交日，按应收取的证券清算款，借记“证券清算款”科目，按结转的股票投资成本，贷记“股票投资”科目，按应付券商佣金，贷记“应付佣金”科目，按其差额，贷记或借记本科目。
　　四、本科目应按股票种类设置明细账，进行明细核算。
　　五、期末，应将本科目的余额全部转入“本期收益”科目，结转后本科目应无余额。
　　402债券差价收入
　　一、本科目核算买卖债券现券实现的差价收入。
　　二、债券差价收入的核算原则：
　　（一）卖出上市债券，应于成交日确认债券差价收入，并按应收取的全部价款与其成本、应收利息和相关费用的差额入账。
　　（二）卖出非上市债券，应于实际收到价款时确认债券差价收入，并按应收取的全部价款与其成本、应收利息的差额入账。
　　三、债券差价收入的账务处理：
　　（一）卖出上市债券时，按成交日应收取的证券清算款，借记“证券清算款”科目，按已计利息，贷记“应收利息”科目，按结转的债券投资成本，贷记“债券投资”科目，按其差额，贷记或借记本科目。
　　（二）卖出非上市债券，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按结转的债券投资成本，贷记“债券投资”科目，按已计利息，贷记“应收利息”科目，按其差额，贷记或借记本科目。
　　四、本科目应分别债券种类，如国债、企业债、转换债等设置明细账，进行明细核算。
　　五、期末，应将本科目的余额全部转入“本期收益”科目，结转后本科目应无余额。
　　411债券利息收入
　　一、本科目核算因债券投资而实现的利息收入。
　　二、债券利息收入的核算原则：
　　债券利息收入应在债券实际持有期内逐日计提，并按债券票面价值与票面利率计提的金额入账。
　　三、债券利息收入的账务处理：
　　逐日计提持有期债券利息时，借记“应收利息”科目，贷记本科目。
　　四、本科目应按债券种类等设置明细账，进行明细核算。
　　五、期末，应将本科目的贷方余额全部转入“本期收益”科目，结转后本科目应无余额。
　　412存款利息收入
　　一、本科目核算因存款而实现的利息收入。
　　二、存款利息收入的核算原则：
　　存款利息收入应逐日计提，并按本金与适用的利率计提的金额入账。
　　三、存款利息收入的账务处理：
　　逐日计提银行存款、清算备付金存款等各项存款利息时，借记“应收利息”科目，贷记本科目。
　　四、本科目应分别银行存款、清算备付金存款等设置明细账，进行明细核算。
　　五、期末，应将本科目贷方余额全部转入“本期收益”科目，结转后本科目应无余额。
　　421股利收入
　　一、本科目核算因上市公司分红派息而确认的股利收入。
　　二、股利收入的核算原则：
　　胜利收入应于除息日确认，并按上市公司宣告的分红派息比例计算的金额入账。
　　三、股利收入的账务处理：
　　基金持有的股票，应于除息日按上市公司宣告的分红派息比例计算确认的股利收入，借记“应收股利”科目，贷记本科目。
　　四、本科目应按股票种类设置明细账，进行明细核算。
　　五、期末，应将本科目的贷方余额全部转入“本期收益”科目，结转后本科目应无余额。
　　431买入返售证券收入
　　一、本科目核算在国家规定的场所进行融券业务而取得的收入。
　　二、买入返售证券收入的核算原则：
　　买入返售证券收入应在证券持有期内采用直线法逐日计提，并按计提的金额入账。
　　三、买入返售证券的账务处理：
　　买入返售证券在融券期限内逐日计提的利息，借记“应收利息”科目，贷记本科目。
　　四、本科目应按证券种类等设置明细账，进行明细核算。
　　五、期末，应将本科目贷方余额全部转入“本期收益”科目，结转后本科目应无余额。
　　439其他收入
　　一、本科目核算除上述收入以外的其他各项收入，如赎回费扣除基本手续费后的余额、配股手续费返还等。
　　二、其他收入的账务处理：
　　发生的其他收入，借记有关科目，贷记本科目。
　　三、本科目应按其他收入种类设置明细账，进行明细核算。
　　四、期末，应将本科目的贷方余额全部转入“本期收益”科目，结转后本科目应无余额。
　　441管理人报酬
　　一、本科目核算按基金契约和招募说明书的规定计提的基金管理人报酬，包括管理费和业绩报酬。
　　二、管理人报酬的核算原则：
　　管理人报酬应按照基金契约和招募说明书规定的方法和标准计提，并按计提的金额入账。
　　三、管理人报酬的账务处理：
　　计提基金管理费和业绩报酬时，借记本科目，贷记“应付管理人报酬”科目；支付基金管理人报酬时，借记“应付管理人报酬”科目，贷记“银行存款”科目。
　　四、本科目应分别管理费和业绩报酬设置明细账，进行明细核算。
　　五、期末，应将本科目的借方余额全部转入“本期收益”科目，结转后本科目应无余额。
　　442基金托管费
　　一、本科目核算按基金契约和招募说明书的规定计提的基金托管费。
　　二、基金托管费的核算原则：
　　基金托管费应按照基金契约和招募说明书规定的方法和标准计提，并按计提的金额入账。
　　三、基金托管费的账务处理：
　　计提基金托管费时，借记本科目，贷记“应付托管费”科目；支付基金托管费时，借记“应付托管费”科目，贷记“银行存款”科目。
　　四、期末，应将本科目的借方余额全部转入“本期收益”科目，结转后本科目应无余额。
　　451卖出回购证券支出
　　一、本科目核算发生的卖出回购证券支出。
　　二、卖出回购证券支出的核算原则：
　　卖出回购证券支出应在该证券持有期内采用直线法逐日计提，并按计提的金额入账。
　　三、卖出回购证券支出的账务处理：
　　卖出回购证券在融资期限内逐日计提的利息，借记本科目，贷记“应付利息”科目。
　　四、本科目应按卖出回购证券的种类等设置明细账，进行明细核算。
　　五、期末，应将本科目的借方余额全部转入“本期收益”科目，结转后本科目应无余额。
　　452利息支出
　　一、本科目核算基金运作过程中发生的利息支出，如银行借款利息支出。
　　二、利息支出的核算原则：
　　利息支出应在借款期内逐日计提，并按借款本金与适用的利率计提的金额入账。
　　三、利息支出的账务处理：
　　计提利息支出时，借记本科目，贷记“应付利息”科目。
　　四、本科目应按利息支出的种类设置明细账，进行明细核算。
　　五、期末，应将本科目的借方余额全部转入“本期收益”科目，结转后本科目应无余额。
　　459其他费用
　　一、本科目核算基金运作过程中发生的除上述费用支出以外的其他各项费用，如注册登记费、上市年费、信息披露费用、持有人大会费用、审计费用、律师费用等。
　　二、其他费用的核算原则：
　　发生的其他费用如果影响基金单位净值小数点后第五位的，即发生的其他费用大于基金净值十万分之一，应采用待摊或预提的方法，待摊或预提计入基金损益。发生的其他费用如果不影响基金单位净值小数点后第五位的，即发生的其他费用小于基金净值十万分之一，应于发生时直接计入基金损益。
　　三、其他费用的账务处理：
　　（一）发生的其他费用，如不影响估值日基金单位净值小数点后第五位，发生时直接计入基金损益，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　（二）已经发生的其他费用，如影响估值日基金单位净值小数点后第五位，采用待摊方法的，发生时，借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目；摊销时，借记本科目，贷记“待摊费用”科目；采用预提方法的，预提时，借记本科目，贷记“预提费用”科目；实际支付费用时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目。
　　四、本科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。
　　五、期末，应将本科目的借方余额全部转入“本期收益”科目，结转后本科目应无余额。
　　461以前年度损益调整
　　一、本科目核算本年度发生的调整以前年度损益的事项。本年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项也在本科目中核算。
　　二、以前年度损益的账务处理：
　　调整增加的以前年度收益和调整减少的以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的以前年度收益或调整增加的以前年度亏损，借记本科目，贷记有关科目。
　　经上述调整后，应同时将本科目的余额转入“收益分配——未分配收益”科目；如为贷方余额，借记本科目，贷记“收益分配——未分配收益”科目；如为借方余额，作相反会计分录。结转后本科目应无余额。
　　三、本年度发生的调整以前年度的事项，应当调整本年度会计报表相关项目的年初数或上年实际数；在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整报告年度损益的事项，应当调整报告年度会计报表相关项目的数字。
　　三、证券投资基金会计报表（略）
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