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&包容性增长视角下个人所得税政策的效应研究
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&2006-, All rights reserved.张斌：“综合与分类相结合”制度是个税改革前提
10:52:00 |
来源：法制网 |
作者：杜晓 唐瑶瑶
&&&&对于颇多非议的个人所得税问题，按家庭征税是否可行？
&&&&财政部有关专家近日对上述问题进行了解释和回答，再度引发了关于个人所得税的又一轮讨论热潮。
&&&&按家庭征收个税更加公平
&&&&财政部财政科学研究所副所长刘尚希近日发文表示，按家庭计征个税不可行。
&&&&刘尚希认为，从现实条件来看，按照家庭征收未必是最优选择。从13亿人口的巨型国家这个整体来观察，需要权衡的问题将成几十倍增加，无法实施一个超出自身驾驭能力的复杂税制。在我国法治环境不佳的情况下，税收腐败无法避免，吃亏的最终是普通老百姓。
&&&&刘尚希还认为，“留守儿童”、“空巢老人”、“夫妻分离”等大量跨越地域的家庭结构，会使税收成本高到难以实施的地步。
&&&&刘尚希建议以单一税来取代累计税，“世界上已经有27个国家（地区）实行单一税，个税变得进一步简单、透明和实质公平”。
&&&&对于个人所得税应该按照什么样的形式征收，早已经有了不同意见。
&&&&在2011年4月下旬，个人所得税法修正案（草案）提请全国人大常委会审议，包括全国人大常委会委员金硕仁在内的部分委员提出，现行个税征收办法对家庭负担沉重的纳税人不公平。“两个3口之家，其中一个家庭只有一人工作，月收入4000元，需要缴个税；另一个家庭，3口人都有工作，每人月工资2000元，3人都不用缴个税，这样显然不合理。因此，推行以家庭为单位、综合考虑家庭负担进行征税改革，宜早不宜迟。”
&&&&一位外企白领就对记者说，“我一个月征一万元，可是我的父母退休工资都很低，我每个月需要给他们寄生活费，但是我有的同事和我挣得一样多，家就在北京，却没有任何负担，甚至父母还能再补贴点钱。如果要我和我的同事交一样多的税，这公平吗？”
&&&&“就个人所得税而言，量能课税是税收公平原则的本质要求，纳税能力的高低取决于个人财富、收入与支出之间的综合比较与考量。判断一国个人所得税制是否公平，不能抛开婚姻和家庭这一重要因素。婚姻、家庭与税制之间的关系是一个非常值得探讨的问题。婚姻自由是婚姻法倡导的重要原则，在坚持婚姻自由的前提下，单身与单职工家庭、单职工家庭与双职工家庭、无子女家庭与独生子女以及多子女家庭，在个人收入相同的情况下，其纳税能力会因具体支出水平的不同而表现出明显差异。因此，按个人还是按夫妻甚或按家庭征收个人所得税，在衡量其纳税能力时结论是完全不同的。”中国社会科学院法学研究所经济法室主任席月民说。
&&&&席月民认为，无论是劳动性所得，还是资产性所得，抑或是二者的结合，相比之下，按家庭征收个人所得税要比按夫妻征收、按个人征收更为公平一些，这主要是因为家庭支出是劳动力再生产过程中所无法避免的支出，无视劳动者及其所抚养、扶养、赡养的家庭成员之生活必须支出，而只对比劳动者个人收入的多寡，并不能科学地体现不同人群收入的真实价值和纳税能力。
&&&&“按家庭征收个税更加公平，因为家庭是一个社会运行的基本单位，而现行个税征收机制，不计算家庭人口，不考虑抚养赡养因素，从这个角度来说对那些家庭负担沉重的纳税人不公平。”中国社会科学院财经战略研究院税收研究室主任张斌说。
&&&&按家庭征收个税阻力何在
&&&&关于按家庭征税还是按个人征税的问题，看似是个技术型的问题，其实有其深刻的背景。近年来，关于个人所得税改革的一举一动都会引发无数人的关注。
&&&&而个税改革屡次引发争议的根本原因在于，当前纳税人对个人所得税税负普遍感觉过重。
&&&&“我们公司的高管基本上都是从香港那边签约发工资的。”上述外企白领说，“如果你在香港挣一百万元，到手的大约八九十万元，而在这里挣一百万元，到手的也就五六十万元。如果你挣二百万元，还留在这里工作，那意义就不大了，太吃亏了。”
&&&&一个年薪120万元在北京工作的高级管理人员，如果按照每月领取10万元计算，那么按照现行税率，他每月所缴纳的个人所得税大约是28000元左右，一年所缴纳的个税在33.6万元左右。
&&&&一位年薪在二百万元左右的私企高管则告诉记者，他的工资也是在香港发的。他在香港先注册了一家公司，然后总公司再将钱打到这家公司的账上。
&&&&正是由于对目前的税负争议过大，在此次是否应该按照家庭征收个人所得税的争论中，中国人民大学财税法研究所所长朱大旗教授就提出，“以家庭为单位征收个税是我国个税制度的改革方向，这早已是共识，如果不下决心推动，永远都实行不了。”在他看来，“任何一项新政策出台时都相对粗糙，边走边修，有问题不断解决。如果要真正降低居民税收负担，个税改革应把以家庭为单位计征个税作为突破口，而不能只集中在不断调整起征点的问题上。”
&&&&“目前我国的个人所得税实行按个人征收，这种税制客观地造成了已婚已育者所负担的税收与未婚未育者不够匹配。要确保纳税人对个人所得税法的信赖感，长期维持其适用效力，就必须维护个人所得税的量能课税原则。个人生存权保障的优先性需要在个人所得税法中得以贯彻，纳税人的家庭抚养、扶养和赡养义务应优先于其纳税义务，从而使得每个人生存权保障的支出得以在家庭所得总额中减除，确保其个人及其配偶、未成年子女、需扶养的兄弟姐妹以及父母生存之必需。”席月民说。
&&&&虽然按家庭征收个税更加公平，但张斌认为，可不可行还要看具体情况。按家庭征收个税的运行成本很高，首先是“家庭”这个概念怎么界定：一个家庭的成员包括哪些人，夫妻是否离婚，是否有孩子，是否有老人需要赡养，甚至是否有旁系亲属的孩子需要抚养。再者，怎样确定一个家庭的收入：一个人的收入来源有很多，除了工资薪金所得，还包括劳务报酬、稿酬，利息股息红利所得、财产转让所得等等，这些情况本身就很复杂，需要各地征管部门联网建立数据库和信息管理平台，还要对不同的情况制定差别扣除标准，实行差别化的税收扣除，量能纳税。这样整个运行成本就非常高。按家庭征收个税的高额运行成本和提高税制本身的公平性这两者之间要慎重权衡。
&&&&此外，刘尚希还认为，按家庭计征个税不可行的主要依据是，以家庭为课税单位，需要准确搜集家庭总收入和家庭人口数等数据，全国有数以亿计的家庭，通过家庭诚实申报的方式搜集家庭总收入，基本是不可能的，拥有灰色收入的家庭，更不可能如实申报。我国从2006年起实施的《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》规定，年收入超过12万元、在两处以上地方取得薪金等五类情形须向税务部门自行申报纳税，目的是想让高收入的纳税人适应自行申报个税的相关程序，慢慢建立相应意识，但实施情况并不好，个人的申报意愿与规范性以及税务机关对漏报的追查都跟不上。
&&&&上述私企管理人员向记者质疑：“按家庭征收个税究竟是不可行还是不愿意？就技术手段来说，现在对家庭收入进行统计也未必就那么困难。如果真的按照家庭来征收个税的话，那么，在当前的社会中，究竟是哪一部分人最不愿意对家庭财产进行电子清算，进而公之于众呢？某些既得利益者又是否有可能成为按家庭征收个税这一政策推进的阻力呢？”
&&&&个人所得税改革路在何方
&&&&那么，我国未来的个税改革之路究竟该如何进行，才能更加确保公正公平呢？
&&&&席月民建议，我国现行个人所得税制属于分类所得税制，并广泛采用源泉扣缴的征税方法，这种税制比较适合按个人进行征收。在不改变现行税制的情况下，直接改采按家庭征收并不可行，因为这无疑会增加征纳税的成本，不符合税收效率原则。我国目前仍处在城市化过程中，频繁的劳动力流动与传统的户籍制度之间关系一直较为紧张，个人所得税属于地方税，其“属人税”的性质与用于认定家庭关系的户口簿的地域管理之间短时期内无法实现统一，不便于个人所得税的征收。但从未来发展趋势看，如果改采综合所得税制或者分类与综合所得税制，并实行自行申报纳税，则按家庭进行征收会变得实际一些。当然，按家庭进行征收时，为真正实现税收公平，个人所得税法还必须建立科学、完善的个人所得税费用扣除标准，综合考虑基于维持本人和家庭最低限度生活的人的扣除，基于同正常人比起来会增加生活费用的残疾扣除、老年扣除、鳏寡扣除，基于降低纳税能力的杂损扣除和医疗费扣除，以及基于不具有担税能力的社会保险费扣除和鼓励社会公益的捐赠扣除等，同时还要对家庭收入的合算与分摊在税法上作出妥善处理，正确引导社会就业。
&&&&“任何促进个税公平的改革都要充分考虑税收征管的约束。个税的改革应该首先要实现‘综合与分类相结合’的个税制度，即在保持现行分类所得税制框架基本稳定的前提下，以已经实施的年所得超过12万元纳税人自行纳税申报制度为基础，通过对部分所得项目适用综合税率表进行年度汇算清缴的方式，对已经进入自行申报范围的纳税人先行实施综合计征。”张斌说，国家从第九个五年计划开始，就已经提出要把“综合与分类相结合”作为中国个人所得税改革的目标，但是直到现在，这一改革目标还依然停留在研究层面，没有什么实质进展，只有切实地推进个人所得税改革迈出实质性步伐，即实现“综合与分类相结合”的个税制度，才能再去考虑按家庭征收个税这个问题。
(08-03 11:31)
(08-15 09:37)
(08-14 11:53)
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(08-14 11:47)
(08-14 11:46)
&&&&为进一步扩大税收宣传影响力，增强税收宣传活动社会参与度，加深大学生对税收认知的深度和广度，提高全社会的税收意识和法律意识，...
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个税制度改革的方向是综合所得税制
日 11:49来源：中国新闻网
资料图 发司海英摄
中国现行的个人所得税制度采取的是分类所得、累进税率，最大缺陷在于，不符合公平原则，也容易避税，事实上就表现为主要是对个人工资课税，类别之外遗漏在所难免，无法体现税负公平。而中国人的收入来源日益多元化，收入差距主要是体现在工资薪金之外。
个税改革小步慎行
财产申报制度建立需要时间，征管制度的完善需要过程，个税改革尚需时日
在经历长达十年的酝酿之后，个人所得税改革草案日前浮出水面。
财政部财政科学研究所(以下简称财科所)税收政策研究室主任孙钢日前对《中国新闻周刊》表示，新的个税改革草案已上报国务院，计划将现行9个级别个税缩减至4到5个，并将个人11类所得合并，即把除薪资以外的其他10类所得的起征点，都调整至2000元。
早在2000年，中央政府在编列“第十个五年计划”时，就指明了个税改革的目标：从分类向综合征收推进。但受制于中国个人财富透明状况、征管方式等多重现实因素制约，个税综合征收的改革进展迟缓。
此次政府重新启动个税改革，被广泛认为与当前贫富分化加剧、收入分配改革迫在眉睫相关。孙钢表示，新的个税改革草案，或将在今年“两会”期间，提交全国人大审议。不过，这份草案能在多大程度推动个税改革，向综合征收的目标迈进，仍有待进一步观察。
搁置“起征点”之争
备受民众关注的个税起征点问题，在此次上报的个税草案中被淡化处理。
目前，中国个税起征点，采取的是“一刀切”方式，无论是在房价超过2万的北京打拼的“北漂”，还是生活在中西部三四线城市的公务员，其个税起征点均为2000元。这种忽视地区、行业收入差异的一刀切的做法，曾一度引发公众争议。
个税起征点最近一次上调，还是在三年前。日，当时的十届全国人大常委会将个税起征点从1600元，上调至2000元。这也是政府自1980年开征个税以来，第二次上调起征点。
然而，在过去的三年里，每年物价上涨幅度平均超过4%。特别是在今年通胀预期加剧的情况下，上调起征点的呼声愈加强烈。
2010年“两会”上，全国政协委员、浙江控股集团董事长李书福在提案中写到：“当前，企业‘用工荒’现象越演越烈，究其原因与个人所得税起征点太低也有很大关系，低工资收入还要承受高税收负担，已经不适应当前中国企业发展需要。”
原本 “劫富济贫”的个税，如今却开始逆向调节。财政部公布的数据显示，2008年工薪阶层贡献的个税收入为1849亿元，占据当年个税总收入的近一半。
但政府智囊机构学者并不这样看。财政部财科所所长贾康此前在接受《中国新闻周刊》采访时曾表示，因为如果提高“起征点”，中低收入人群得到的减免并不多，高收入人群则能得到更多的减税。
财政部财科所在2008年的发布的一份研究报告中指出，月工薪收入分别为3000元、5000元、8000元和10000元的纳税人，其每月应纳个人所得税额均不超过10%。
“我个人觉得一般城市应该定在3000元，北京、上海则在3500元至4000元比较合适。”天津财经大学财政学首席教授李炜光表示，个税起征点全国不应一刀切，国税总局可以定下范围，各地自行调整。
此次个税改革方案中最引人瞩目的，是对税率表的调整。
多次参与个税改革草案讨论的中国政法大学财税金融法研究所副所长施正文对《中国新闻周刊》透露，此次个税改革，将税率从目前的9档，精简到5至6档，拉大级距，增强了个税的科学性和公平性。
早在1980年，第五届全国人民代表大会通过《》时，就确立了分类征收的个税体制，即对纳税人的各项收入进行分类，采取“分别征收、各个清缴。”
按目前的个税体制，工资、薪金所得，适用9级超额累进税率，从5%到45%不等；对于个体工商户的经营所得则采用的是5个级距，从5%到35%；对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，采用20%的比例税率。
在欧美等个税制度成熟的国家，一般采取的是综合与分类相结合的个人所得税制，除对个人不同收入来源采取相应的分类，还采用综合个人所得税制，将其全年的收入纳入计税范围，以家庭为主体征收个人所得税。此外，美国的个人所得税还与物价指数相挂钩。
财政部财科所所长贾康，自2009年以来就在多个场合表示，缩减现行个税税率的级距，在当前情况下更具可操作性。
一些官员和学者也持类似看法。中国经济体制改革研究会副秘书长袁绪程表示，中国当务之急是抬高个人所得税起征点和降低其累进税率的档次，给“白领”减负。只有中产阶级扩大，消费才能够稳定，经济才不至于大起大落。
中国政法大学财税金融法研究所副所长施正文表示：“拉大的几档级距，还主要集中在底层。比如以前500元以下缴5%个税，5000元以下15%，这样算下来税率很高。现在如果调到5000元以下全是5%，就减轻了中低收入人群税负。”
“综合征收”有待时日
对于新近上报的个税改革草案，在更多学者看来，这还只是在不触及“分类征收”前提下，对现有体制的“小修小补”，与“综合征收”的改革方向尚有相当距离。
尽管政府已在1980年立法征收个税，但中国现行的个人所得税制度，是在1993年全国人大常委会的一次全面修改后奠定的，包括分类所得税制，累进税率制等等，这一基本框架一直沿用至今。
在多数学者看来，中国现行的分类个税最大缺陷在于，类别之外，遗漏在所难免，无法体现税负公平。
这种以分类征收的个税，事实上主要是对个人工资课税。在中国社科院财贸所所长看来，“中国人的收入来源日益多元化，收入差距主要是体现在工资薪金之外。”此外，目前国内个税征收中并没有考虑赡养人数，纳税人的个体差异等具体事项，而是采取一刀切扣除额。中国政法大学财税金融法研究所副所长施正文对《中国新闻周刊》说：“分类征收制度不符合公平原则，也容易避税。”
政府已意识到这一问题，早在2000年编列“第十个五年计划”时，就提出个税要向分类和综合征收相结合的方向改革。中国社科院财贸所所长高培勇在去年11月份社科院的一次论坛上坦承，“个税改革，这个‘十一五’最难啃的骨头，各界付出很多艰辛努力，但至今仍没有进展。”
这也正是问题的症结所在。以综合征收为方向的个税改革，要求把现行的个税改造成完整意义上的直接税，但中国历来以间接税为主，这种调整必然对整个税制构成了挑战。
中国政法大学财税金融法研究所副所长施正文在接受《中国新闻周刊》采访时表示，综合所得税制对税收征管水平要求很高。尤其是要求对纳税人的收入信息有着详尽的、准确的掌握。现在征管机关对个人收入信息很难掌握。税务部门之间，税务部门和企业之间，税务部门和银行之间的信息难以共享，这是一个征管的瓶颈。
相比与学者们关注制度建设，政府还更关注纳税人本身纳税意识的建立。财政部财科所税收政策研究室主任孙钢对《中国新闻周刊》表示，“所谓综合，就是把几项收入并到一块。这个合并的工作，由谁来合？由某个部门合了，其他部门认可吗？所以还是需要个人本身的申报”。孙钢认为，中国老百姓没有申报个税的习惯。个税都是被征收，或者代收代缴的。提高公民纳税意识需要过程，但是这对税改来说，才真的是一个飞跃。
“个税改革大的方向，还是很乐观。”中国政法大学财税金融法研究所副所长施正文说，随着信息化技术的飞速发展，制约个税改革的硬性约束将逐渐消除。(文 刘聪; 记者 周政华)
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