职业道德 浅论会计职业道德缺失的原因及对策_百度文库 两大类热门资源免费畅读 续费一年阅读会员，立省24元！ 评价文档： 6页¥3.005页免费6页免费1页¥0.503页¥2.00 7页¥3.001页¥0.502页¥1.003页免费2页免费 喜欢此文档的还喜欢5页免费12页免费6页免费10页免费4页免费 职业道德 浅论会计职业道德缺失的原因及对策|会​计​职​业​道​德​论​文 把文档贴到Blog、BBS或个人站等： 普通尺寸(450*500pix) 较大尺寸(630*500pix) 你可能喜欢求《试论会计人员职业道德建设》论文及相关资料_百度知道 求《试论会计人员职业道德建设》论文及相关资料 试论会计人员职业道德建设 一、会计职业道德概述 会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资者、和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。市场经济越发展．对会计行业的诚信道德要求就越高。 (一)会计职业遭德的概念和基本内容职业道德是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其成员自觉接受的职业行为准则。而会计职业道德是会计人员在会计事务中正确处理人与入之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。它是会计人员在长期的职业活动中逐渐形成和总结出来的，调整会计人员与社会之间、个人与集体之间的职业道德主观意识和客观行为的统一。会计职业道德的基本内容包括以下几点： 1、爱岗敬业 财会人员要充分认识本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的地位和作用，珍惜自己的工作岗位，热爱本职工作，做到干一行爱一行，兢兢业业，一丝不苟，以强烈的事业心、责任感做好会计工作。 2、诚实守信 财会人员要做老实人，说老实话，办老实事，职业谨慎，信誉至上，不畏利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。会计信息和报表面对的是社会公众，所以会计人员的诚实守信特别受到社会关注。 3、廉洁自律 会计人员不能见利忘义，为了谋取小团体的利益，忘记了自己应履行的职责，甚至铤而走险。 4、熟悉法规 会计人员应当熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，在组织好财务活动的同时，确保财务活动的正确性。 5、客观公正会计人员办理会计事务应当实事求是，客观公正，这是财会人员职业道德规范的灵魂。 6、搞好服务会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。 7、努力钻研业务，提高工作技能会计人员要随着经济形势的变化、国家法律法规的调整而不断地更新知识，有关部门要给他们提供继续学习的机会，做好会计人员的后继培训教育工作。 8、保守秘密会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。 (二)会计职业道德的基本特征 原则性是会计职业道德的典型特征。作为会计工作者，政策观念一定要强，要勇于坚持原则。政策和职业道德虽然是两个不同范畴，但作为社会主义的财政政策、财会规章制度都反映了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。要使这些政策、法规制度得以顺利贯彻和实施，必须坚持原则。作为会计工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅害了自己，也损害了国家和人民的利益。 会计工作要求会计人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一切为原则。无私性集中体现在会计工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗的传统作风。会计工作者必须以此宋规范和约束自己的思想和行为，在思想上筑起一道防污染和拒腐蚀的坚不可摧的壁垒。 财务工作贯穿于我国经济建设的各行、各业、各个部门。可以说，没有财务管理工作，我国的经济建设就会瘫痪，国家财产就会受到巨大损失。财务工作既不能独立于各行、各业、各部门，又不能置于各行各业务部门之上。财务工作的性质决定了财务工作者必须树立服务意识。因此，服务性是会计工作职业道德的显著特点。特别是在当前社会主义市场经济环境下，会计人员面对各种经济利益的影响，如何把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是十分重要的． 不同历史时期，有不同的道德标准。在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，企业类型多样化，会计人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益，还涉及到委托人与受委托人的多方利益。因此，在新形势下，对会计人员职业素养的要求更高。所以说，会计人员职业道德具有很强的时代性。 (三)会计职业道德的作用 会计职业道德是一般社会道德、职业道德在会计职业中的特殊表现形式。它既是会计工作中要遵守的行为规范和行为标准，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了会计工作者在履行公职中“应当怎么样”、“不应当怎么样”。这些道德标准是财经法规、财会政策制度所不能替代的。建立良好的会计职业道德，足对会计人员强化道德约束、防止和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。这将有利于提高会计人员技术水平和业务水平，提高会计的工作质量和会计队伍的整体素质：有利于会计人员有效地履行会计监督职能，提高自我防腐能力，自觉抵制各种利益的诱惑：有利于提高全社会精神文明的程度，促进社会主义经济建设健康发展。 二、我国会计职业道德建设的现状 20世纪20年代，我国会计界前辈潘序伦老先生提出了“信以立志、信以守身、信以处事、信以待人、勿忘立信、当必有成”的警言，强调了会计人员只有以“立信”为本，方能成就大业，新中国成立以后，我国会计职业道德建设取得了可喜的成绩。1996 年财政部颁发的会计基础工作中提到会计人员的职业道德为“爱岗敬业，熟悉法规，客观公正，提高技能，搞好服务”，同时，自20世纪80年代恢复注册会计师制度以来，注册会计师职业道德建设也闩益受到重视。1997年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》，明确了注册会计师应当遵循“独立、客观、公正”的原则，遵守职业道德，做好经济秩序的“门卫”，并结合形势发展，于2002年6月颁发了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，为提高注册会计师职业道德水平，维护注册会计师的职业形象，保护社会公众利益提供了有力的制度保证。在会计职业道德建设取得成绩的同时，我们也必须清楚地看到我国目前会计职业道德现状中存在的诸多问题。会计职业道德失范的现象依然十分严重，会计造假案件越来越多，造假的数额越来越大，这些无不动摇了人们对会计信息质量的信心。从20世纪90年代的长城事件，海南中水事件，到近期的麦科特事件，银广夏事件，涉案金额巨大，涉及面之广，都令人触目惊心。因此，在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应该忽视其存在的问题。 (一)会计职业道德观念薄弱 在实际工作中，财会人员常面临与职业道德相冲突的情况。此时，选择的结果是决定财会人员去留的关键。可惜的是，大多数财会人员在国家、社会、公众利益与单位利益发生冲突时，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，不但不坚持原则，更为违法乱纪行为出谋划策，甚至共同舞弊，直接参加伪造，编制虚假会计凭证、账簿、报表。 (二)会计职业胜任能力较差 随着经济全球化趋势的加强，以及我国加入WTO，企业财务管理的法律坏境和经济政治环境发生了很大变化，但目前许多企业的会计人员明显不适应形势的变化，业务水平还停留在原有基础上，对有些新制度新规则不了解、不熟悉，对会计核算的新原则和新方法认识不全、理解不透，不注重专业培训和专业知识的学习，忽视职业经验的总结和积累。 (三)违背法则，谋取私利 一些注册会计师在执行独立审计业务时，为了自身利益和迫于外界压力，违背了会计人员遵守的独立、客观、公正的职业道德准则，出具不真实的审计报告，从而客观上认同了会计造假的行为，也助长丁歪风邪气的气焰。还有一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了法制观念，利用职务之便贪污、挪用公款，将国家和集体的财产转移到个人手中，侵害国家和集体的利益。三、我国会计职业道德缺失的原因分析从以上现实情况来看，近年来暴露出一系列的会计舞弊欺诈案件以及与之相连的审计失败的案例，会计业的公信力受到怀疑，也动摇了市场经济的信用基础。究其原因，主要有如下几方面； (一)内部原因 1、会计人员被迫屈从于领导的压力 会计人员受雇于企业管理者，则企业管理者掌控其经济待遇、工作安排及职务任免等各个方面。单位负责人作为单位的领导者，控制和制约着会计人员的行为，极有可能利用自身的权利为自己谋求私利，对会计人员施加精神压力。会计人员在领导的压力之下放弃原则，屈从于命令之下而做出错误的行为。 2、企业内部控制制度的不完善 有的单位和企业内部的控制制度纯粹作为摆设，领导和审计部门无视违法违规的行为或对违法违纪的现象只惩以小戒，使得造假事件频繁发生从而导致会计信息严重失真。 3、会计人员较差的自我约束 作为一名频频与金钱直接交道的会计人员，必须具备很高自我约束品质，否则很可能抵不住诱惑而走上犯罪道路。就目前为止，利用职务之便追求私利时，如何抑制住自己的欲望是会计人员应当好好考虑的问题。 4、会计人员的失职 会计人员首先必须具备熟练的专业技能和较强的岗位责任心，也就是要有高度的责任感。有部分会计人员缺乏这方面的素质，对自身要求不高，理论水平低，业务能力差，缺乏责任心从而导致工作中屡屡出错。 5、会计人员淡薄的法律观念 有些财会人员在明确国家法律法规的情况下，却因私利无视其存在，在核算经济业务时不按规章制度办事，或隐瞒收入或乱摊成本，或伪造凭证，编造和提供虚假的账簿报表，造成会计信息失真。 （二）外部原因 1、监督力度不够 我国现有的能对财会工作起监督监管作用较多为税务机关、工商管理部门、审计机关或民间审计机关等。但这些部门在工作中并不能起很好的作用，往往是为个人私利不能坚持原则，没能做到独立、客观、公平，即使认识到错误和不当之处也不予以纠正，导致监督力度不够，这也是会计造假案件越来越多的重要原因。 2、法律法规制度不健全 与西方发达国家相比，我国的会计制度还存在许多漏洞，有明确的会计行为不多。有违法乱纪的行为发生时，因责任主体太多．容易发生相互之间推诿责任而无法明确责任承担者，从而无法追究责任，令一些不法分子有机可乘。 3、对会计道德教育不够重视在我国现阶段的会计教育体制中，存在的昔遍问题是教育机构只重视学生会计技能的培养而忽略了对其道德素养，人格品质的教育。对违背职业道德造成的严重后 果只是象征性的一代而过，而没有深刻地剖析，在宣传会计职业道德教育中力度不够。教育机构的不重视使得学生对这方面概念模糊导致在以后的工作中职业道德缺陷越来越明显。 4、会计职业道德环境差 我国现在有部分企业单位、政府部门或其他会计主体中，总有个别人员搞特权，只顾个人，强迫会计人员违背职业道德作出违法乱纪的行为，其环境比较恶劣，从而不利于会计人员职业道德的良好发展。 四、加强我国会计职业道德建设的基本途径 会计职业道德建设是一项复杂的系统工程，应通过制度创新，采取自我修养与外部监督相结合，宣传、教育与检查惩戒相结合，行业自律与舆论监督、政府监管相结合，以德引导会计行为与依法管治会计行为相结合等形式，发挥政府部门、行业组织、企事业单位、新闻媒体以及社会公众等方面作用，形成齐抓共管的局面，以培养会计人员的职业情感、职业道德观念，引导和规范会计从业行为。会计职业道德建设应包括以下几个方面： （一）加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。要组织财会人员认真学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时还要做好思想品德教育。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融入改革的大潮，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用。 （二）建立和健全会计法规体系，加大执法力度法治对会计职业道德建设具有重要的保证作用和促进作用。新(会计法》的有效实施，还必须建立、健全相应的会计法规、规章，使(会计法》的有关规定具体化。近年来，为适应经济发展的要求，我国会计法规制度建设取得了重要进展，相继发布实施了《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》等一系列法规、制度。但我国的法规、制度建设程度与整个改革开放和现代化建设的要求相比，还有不少差距，必须在实践中不断地加以健全和完善。会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时也是在自觉履行会计职业道德原则。要通过加强法制教育，促使会计人员形成正确的道德判断、道德选择和道德评价模式，从而自觉调节自己的行为。首先，应学法懂法。会计工作时时、处处、事事涉及到执法守规问题，会计人员应当努力学习并熟悉财经法律、 法规和国家统一的会计制度。其次，应依法用法。会计人员要树立强烈的法律意识，不存私心，不怕打击报复，能自觉、大胆地同各种违规违纪行为作坚决斗争。再次，应守法。会计人员要以身作则，率先垂范，树立自己良好的职业形象。 （三）强化会计职业道德的监督机制 监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经办人，二是社会监督会计人员，即监督机制有两个不同的监督主体构成。 1、会计监督 会计人员通过审查、报账、记账、核算、分析等会计程序执行会计监督职能，严格按照国家的财经政策和财务管理规章制度，对经济活动中发生的经济业务进行核算和反映，认真、客观、公正的处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项是每一个财务人员的职责。 2、社会监督 社会监督由三方面内容组成。首先是财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、监督：其次是由会计师事务所等中介服务机构对会计行为进行检查、讦估，通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，同时还可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度；最后由单位职工或其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督，这样不仅面广，透明度大，还可以增强会计监督工作的力度。 3、法律制裁 出现弄虚作假、贪污腐败、知情不报的情况，很大程度上是对会计法律法规的漠视。因此，必须加大法律制裁的力度，使人们认识到若不注重职业道德，不按国家的法律法规政策进行财务管理和会计核算，将受到法律制裁，后果是相当严重的。 （四)完善企事业单位内部控制制度，建立健全激励约束机制会计人员是会计工作的主体，其职业道德水准和敬业精神，将直接影响单位的会计信息和质量。而单位内部控制制度和奖惩机制不仅是单位经济管理制度的重要内容，也是影响会计人员行为和道德观念的重要因素。(会计法》规定，单位负责人应该认识到会计人员职业道德对本单位会计信息质量的重要影响。目前，我国企事业单位会计人员不讲会计职业道德，违法犯罪的案件屡见报端，其中一个重要原因就在于企事业单位没有严格的内部控制制度和奖惩机制。单位建立内部控制制度是《会计法》明确规定的法定要求。 1、建立健全会计职业道德自律机制 道德是‘种内在的约束，与法律、制度等外在的约束不同，一旦被人们所接受，它的约束作用要比外在约束大得多。克己自律是道德修养的一种境界，也是会计职业道德建设的基本途径。所以，我们应建立会计职业道德自律机制，将会计职业道德规范的具体要求、标准和内容转化为职业会计组织和职业会计人员内在目标、标准和要求。在这种机制下，会计职业道德规范的执行不是受制于外力而是通过会计人员自我调节、自我约束和自我判断实现。 2、建立健全会计职业道德的激励机制 《会计法》规定：“对认真执行本法．忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员给予精神或者物质的奖励。”因此，对于那些自觉遵守会计职业道德规范的优秀会计人员，应当给予奖励，使受奖者感到对遵守职业道德规范的回报和社会肯定，从而促使其强化职业操守，同时又可以使受奖者周围的人受到鞭策和鼓励，使他们形成良好的互相学习氛围。 3、建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量 财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他们能够掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。 (五)加强对会计人员的继续教育，提高会计人员的整体素质和业务素质会计人员是会计信息的直接创造者。目前．我国会计人员的业务水平普遍不高，还有一些人未经过系统培训就直接走上了会计工作岗位，由于工作的失误，对会计信息的失真情况的产生负有不可推卸的责任。各单位和会计管理部门应不断加强对会计人员的业务知识培训和职业道德教育，并使之制度化、规范化，同时将继续教育和培训列入其业务考核的内容，促使会计人员努力掌握更高的会计技能，提高会计服务质量，使之更好地为社会服务。 (六)净化会计人员的职业环境会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种因素的影响，这些影响就是会计环境。会计环境是会计赖以存在的政治、经济、教育、法律和文化等各个方面。净化环境，既要靠会计执业界的自身努力，也要依托社会各方面的变革和协调，尤其是必须与法律、各行各业的职业道德建设同步，才能建设好会计职业道德。 会计职业道德是一般社会道德、职业道德在会计职业中的特殊表现形式，它既是会计工作中要遵守的行为规范和行为标准，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。它具有原则性、无私性、服务性，时代性四大特性。我国会计职业道德建设已经取得了一定成绩，但也存在一些问题，会计职业道德失范的现象依然十分严重，使会计业的公信力受到怀疑，也动摇了市场经济的信用基础。出现这些问题的原因有出自内部的会计人员自身的因素，也有出自外部的环境、制度因素，因此应通过制度创新，采取自我修养与外部监督相结合，宣传、教育与检查惩戒相结合，行业自律与舆论监督、政府监管相结合，以德引导会计行为与依法管治会计行为相结合等形式，培养会计人员良好的职业道德观念，这对社会主义的精神文明，对社会主义会计事业的兴衰以及整个市场经济的持续、稳定、健康发展都有重要意义。 其他类似问题 职业道德建设的相关知识 按默认排序 其他1条回答 记得几年前，朱镕基总理分别在视察上海、北京会计学院时两次作出“不做假帐”的重要指示，总理的指示既是对会计工作在市场经济中重要地位的充分肯定，也是对当前会计秩序存在突出问题的深刻剖析，同时也是会计工作者贯彻实施《会计法》，整顿和规范会计工作秩序的重要行动指南。职业道德是职业品质、工作作风和工作纪律的综合。会计职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的道德规范。《会计法》第三十九条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”这是对会计人员职业道德教育问题的规定，也是修订后的《会计法》在原《会计法》第二十三条关于“会计人员应当具备必要的专业知识”规定的基础上充实、强化的一项重要内容。关于会计职业道德的基本内容，《会计法》没有作出具体规定，但依财政部发布的《会计基础工作规范》的规定，会计人员职业道德的内容主要包括以下六个方面：1.爱岗敬业。即会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。爱岗敬业是做好一切工作的出发点。2.熟悉法规。会计工作不只是单纯的记帐、算帐、报帐工作，会计工作时时、事事、处处涉及到执法守规方面的问题。会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到自己在处理各项经济业务时知法依法、知章循章，依法把关守口，同时还要进行法规的宣传，提高法制观念。3.依法办事。一方面，会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。另一方面，依法办事要求会计人员必须树立自己职业的形象和人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。4.客观公正。会计信息的正确与否，不仅关系到微观决策，而且关系到宏观决策。做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，也同样需要实事求是的精神和客观公正的态度。否则，就会把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假或者通同作弊。5.搞好服务。会计工作是经济管理工作的一部分，把这部分工作做好对所在单位的经营管理至关重要。会计工作的这一特点，决定了会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，因此，会计人员应当积极运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。6.保守秘密。会计工作性质决定了会计人员有机会了解本单位的财务状况和生产经营情况，有可能了解或者掌握重要商业机密。这些机密一旦泄露给竞争对手，会给本单位的经济利益造成重大的损害，这对被泄密的单位既不公正又很不利。泄露本单位的商业秘密也是一种很不道德的违法行为。因此，作为会计人员，应当确立泄密失德的观点，对于自己知悉的内部机密，不管在何时何地，都要严守秘密，不得为一已私利而泄露机密。PS：相关案例1、被称为“新疆第一贪”的新疆生产建设兵团的侯俊杰，在被捕前是新疆建设兵团棉麻公司副总经理、总会计师。为博得其情妇的欢心，他利用手中职权，采用销毁原始凭据重新做账，重复入账减少公司利润，虚挂虚冲等手段瞒天过海，侵吞棉麻公司、农一师棉麻公司、通联公司等单位公款上千万元，将巨额国有资产化为乌有。2、&银广厦&案3、&蓝田股份&案4、“郑百文”案件5、“安然”事件等等。 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　　所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。上市公司信息质量失真主要表现在：一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及时。

　　二、目前我国上市公司会计信息质量的总体情况
　　自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案――“南海公司”事件以来，会计信息的真实性问题就成为了投资人和债权人关注的核心问题之一。虽然在过去的二百多年里，由此催生的现代审计技术得到了很大的发展，同时世界各国也普遍建立和完善了财务会计准则，使会计信息的真实性有了很大的保障。但是，会计信息失真问题并未如投资人和债权人所希望的那样从根本上得到遏制。相反，上市公司会计信息严重失真的案件还时有发生。在中国，这种现象也同样存在：据有关资料披露，财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元；在2000年度在会计信息质量抽查中，在被抽查的159家企业中，资产不实的有147户。这147户共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。在上市公司方面：2001年经注册会计师审计，深沪两市上市的1000余家公司共被审计出应调减虚增利润189亿元，挤掉利润水分达15.9％。其中，审计调减利润317亿元，审计调增利润128亿元，调增调减利润总额445亿元；审计调减资产903亿元，调增资产842亿元，总体调减资产61亿元，调增调减资产总额1745亿元。特别是有6家上市公司资产调减幅度超过50％。同时在上市公司中也发生了如红光股份欺诈上市案，琼民源、银广厦、麦科特、ST黎明、猴王股份、东方电子、蓝田股份等一系列上市公司会计造假案件。这些舞弊案件的频繁发生不仅使会计的诚信基础受到了严重挑战，而且也严重损害投资者的投资信心。

　　三、上市公司会计信息失真的原因
　　导致会计信息失真的原因是多方面的，既有利益驱动的因素，也有制度缺陷的影响，同时还存在道德层面的问题。我国处在市场经济转轨过程中，在资本市场的完善程度、公司治理结构以及外部监督机制方面所存在的一些问题，使得中国上市公司会计信息失真又具有一定的特殊性与复杂性。综合考察我国上市公司会计信息失真现象，我认为，会计信息失真的原因主要有以下几方面：

　　（一）我国资本市场存在的问题与上市公司会计信息失真
　　我国的资本市场是在市场经济制度尚不完善、公司治理结构存在缺陷的背景下建立发展起来的，存在着市场机制缺失、市场结构单一与市场行政化等方面的问题。由于资本市场市场化程度低，企业融资渠道少，具有“壳资源”属性的上市资格具有很高的经济价值，而依据现有的制度，公司上市、配股、退市等均是以会计盈利能力作为标尺，为了满足上市或配股的条件或避免退市，相当一部分上市公司从事了合法但不合理的盈余管理或会计造假活动。同时，以国有企业为主的上市公司，在股权结构方面人为分割，流通阻滞，“同股不同价，同股不同权”；加之国有股一股独大，小股东所持股权较少，较少关心企业经营实际，投机风气严重，很容易引发大股东通过关联交易，侵占上市公司资产，损害小股东利益的行为。如“郑百文”在自身亏损严重的情况下，为获得上市募集资金的目的，虚构财务赢余以获得上市资格；“银广夏”为维持和重获配股资格，虚构交易、夸大利润以哄抬本公司股价；“蓝田股份”采取多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本等手段虚增利润套取银行贷款；以及在日国家颁布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》之后，以锦州港、大庆联谊为发端，掀起了一股证券民事赔偿的高潮。这些事件反映出我国上市公司会计信息失真具有较强的政策拉动的特征。

　　（二）企业产权中各行为主体的利益冲突导致企业会计信息失真
　　经济学假定人是有理性的，理性的个体追求自身利益或效用最大化。每个个体都在他所依存的体制所允许的有限的范围内最大化自己的效用。由于个体利益的不同，在组织中将产生不同的利益主体。
　　一般而言，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。而经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理着企业，他对企业的经营、动作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者只会提供满足其本身利益最大化的信息。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷赖”动机会带来“道德风险”问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，导致会计信息失真。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然。有时由于个人、部门和地区的利益驱动，出于某种特殊目的如粉饰政绩或隐瞒事实等的需要，他们可能并不需要真实的会计信息，如果这些真实的会计信息对他们的目的不利的话。从债权人角度分析，它们关注债权是否能按期收回，也应要求真实的会计信息以做出正确的判断，并尽早采取对策。目前企业最大的债权人是银行，是否所有银行真的都需要真实的会计信息呢?恐怕未必。这里同样涉及到银行的利益问题。目前我国的银行大部分是国有银行，接受贷款的企业大部分是国有企业，如果说在贷款发放之前银行对企业会计信息的真实性还有所要求的话(实际上连这一点都存在疑问)，那么贷款发放之后会计信息真实性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是银行和信贷人员自身业绩考核的需要，真实的会计信息对他们不见得有好处，二是就算他们知道借款企业的真实情况(当然是财务状况不好的情况)，他们也无法做些什么。剩下股东，应该说证券市场上的投资者是最需要真实的会计信息的，因为他们与企业的产权关系最明晰，其利益相关性最大。但以目前我国证券市场而论，投资与投机并存，后者占的比重较大，以赚取短期差价为目的的“股民”甚众，而真正愿意以“股东”身份出现的长期投资者却为数甚少，会计信息是否真实对广大股民来说并不重要，他们所关心的是会计信息是否会令股价上升，因为这才是他们的利益之所在。有时，不同的产权主体为了达到各自的但又是一致的利益目标，可能相互串通，合谋提供虚假的会计信息，虽然这不仅可能损害其他产权主体的利益，而且可能损害企业的长远利益。

　　（三）内部控制制度缺乏或低效
　　建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时的记录于适当的帐户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，如果一个公司的内部控制制度不健全或着缺乏，则很容易发生发生会计舞弊。同时，对企业内部控制制度的建立和实施有重大影响的控制环境的好坏也直接地影响着内部控制制度是否发挥作用。舞弊信息之所有能通过会计系统最终形成财务报告，一个很重要的原因就是这些企业的内部控制环境已极不正常，这才使得会计舞弊行为有机可乘。

　　（四）外部监管不力导致会计信息失真现象泛滥
　　在我国，会计的主管部门是财政部。财政部负责制定会计制度及监督实施。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。就拿受到监管比较多的上市公司来讲，我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。企业上市后，经营不善的，就采取各种手段，虚增上市公司的收入和利润，获得增资配股的资格，进一步套取广大投资者的资金。有的上市公司还配合庄家，违规炒作自己公司的股票。到了亏损得无法维持下去的时候，就进行债务、资产重组，出卖手中的壳资源。这已经成为我国上市公司的一道风景线。郑百文股份有限公司就是一个典型的案例。1997年底，郑百文公司在实际亏损1.5亿元的情况下，采用虚提返利、费用跨期入账等手段编制虚假财务报表，年报中向社会公众披露盈利8560万元，并在1998年通过配股筹集资金1.5亿元。郑百文公司巨额亏空和造假事件于2000年披露后，证监会才介入调查。由于证监会监管的力量和手段都有限，很难及时发现上市公司的造假行为，其他部门也未起到相应的作用。

　　四、上市公司会计信息失真的危害
　　上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。企业的生存和发展离不开资金和市场。上市公司向公开市场提供的会计报告信息是外界了解企业企业经营状况的一个很重要的参考指标。上市公司公布其会计报告后，企业会计报表的外部使用人，包括股东、债权人、潜在投资者和其它社会公众，都会根据这些报表所反映的信息（资产―负债状况、经营情况等）来做出自己的决策。如果企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的，投资者就会感觉上当受骗了。而如果资本市场上的投资人感觉到上市公司在利用这些虚假的会计信息向他骗钱，他就不会向上市公司投资；同样地，如果银行知道公司提供的报表是假的，他们就不会再借钱给企业。如果大家都不向上市公司投资，则企业就会象无水之鱼，迟早会陷入难以为继的窘境。因此，上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。它不但会严重销弱了会计信息的决策有用性，危害了广大投资人和债权人的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也会从根本上动摇了市场经济的信用基础，削弱和扭曲了证券资本市场的资金筹集和资源调配功能，危害宏观经济的正常运行。会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。

　　五、对上市公司会计信息失真的治理措施建议
　　治理上司公司会计信息失真是一项复杂的社会系统工程，需要进行长期不懈的努力，多管齐下，综合治理。基于以上分析，我认为要提高上司公司会计信息质量，主要应当做好以下几方面的工作：

　　（一）改善股权结构，明确市场机制
　　治理会计信息失真的前提是要及时发现问题。通过政府行政监管为主导的会计监管体系反应太慢，当发现问题时，通常后果已无法挽回。以市场为主的会计监管机制主要依*企业的利益相关者发现和揭示问题，发现速度往往要快得多，而建立这一机制需要调动投资者挖掘上市公司会计问题的积极性，需要以股东多元化、股权微观分散化与宏观集中化的股权结构为前提。因此，降低国有股比重，构造多元化股权结构，依*市场机制增加股权流动性，是解决会计信息失真问题的首要任务。

　　（二）完善企业法人治理结构
　　1、明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能
　　产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。企业本质上是一个合同，该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的哪些成员来完成，在这里，基本权力（收益索取权、使用权、让渡权）实际被分割给了不同的利益团体。在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。
　　只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。
　　2、推行独立董事制度
　　中国证监会发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》征求意见稿，确定上市公司董事会成员应当有三分之一以上为独立董事，其中应当至少包括1名会计专业人士。如果上市公司董事会下设薪酬、审计、提名等委员会的，独立董事应当占有二分之一以上的比例。独立董事的主要职责是对上市公司及全体股东履行诚信与勤勉义务，维护公司整体利益，尤其是关注中小股东的合法权益不受侵害。独立董事将在董事会下设的审计委员会等专业委员会中体现“独立”的价值。独立董事具有向董事会提议聘用或解聘会计师事务所、单独聘请外部审计机构或咨询机构等特别职权，并就上市公司重大关联交易的公允性等事项发表意见。推行独立董事制度，充分发挥独立董事的制衡作用，已成为各界关注的焦点。

　　（三）完善内部控制制度
　　建立健全并严格执行企业内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量、防止舞弊行为等都具有重要作用。
　　1、制定发布内部控制标准体系
　　随着我国经济改革的深化和现代企业制度的建立，迫切要求强化内部会计监管，建立和完善内部会计控制制度。为了尽快推动单位内部控制制度建设，财政部应制定和发布统一的单位内部控制标准，供所有单位执行或参考。一般地，单位内部控制标准应满足以下几方面的要求：一是制定的标准应包括内部控制制度的各个方面，形成一个完整的体系；二是将共性的内容制定详细具体的标准，对复杂和特殊的内容制定原则性的标准；三是对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容，应制定规范性标准，对于仅涉及单位内部管理控制的内容可制定示范性标准。
　　2、组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作
　　首先，要大力宣传内部会计控制制度。其次，切实履行财政部门的法定职责，通过定期监督检查，督促各单位建立健全行之有效的内部会计控制制度。第三，通过经验交流会等方式，指导、帮助各单位搞好内部会计控制制度建设，同时利用会计师事务所等中介力量，为内部会计控制制度的贯彻实施提供人力、技术等方面的支持。

　　（四）加强企业外部监管机制的建设
　　1、完善相关法律法规的建设，加强对上市公司的监管处罚力度
　　要充分发挥《会计法》在发扬正气和打击歪风方面的威慑作用。进一步完善会计核算制度体系，继续完善《企业会计制度》。针对各个行业的特殊业务，抓紧研究制定分行业的专业会计核算办法。强化上市公司经营管理的透明化，减少交易双方信息差异，并完善包括司法调查、证券监管、违规预警、行业自律、媒体监督等在内的全方位信息披露监管体系。并在立法方面，加大对虚假披露的惩戒力度，从制度上提高信息披露违规违法行为的成本。
　　2、完善独立评审制度
　　注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物，其产生的前提条件是财产所有权与经营权相分离。我国注册会计师行业起步晚，相关政策不配套，因而在前进中存在一些亟待解决的问题，如专职注册会计师人数不多，职龄内人数不足，缺少必要的风险基金；有的事务所单纯追求收入，忽视执业质量，甚至出具虚假报告；由于组织机构部门化，审计业务行政化，介绍业务按比例分成，收入按比例上缴，成为主管部门搞福利、发奖金的重要经济来源，因而严重损害社会中介组织的形象和与社会各界的关系，影响了注册会计师独立、客观、公正的地位等等。党的十五大确定了我国在20世纪末和21世纪初培育和完善社会主义市场经济体制的发展目标，把培育和发展市场中介组织提到了政治体制改革和民主法制建设的高度。因此，我们应以高度的责任感、使命感和紧迫感，通过脱钩和改制两步走推进事务所体制改革，尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，并加强注册会计师的执业监督，使社会会计监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。要进一步明确社会会计监督机制对会计审查的结论所承担的法律责任，充分发挥其作用，维护信息的真实性、合法性和严肃性。


　　论文开题报告


　　论文名称：浅析企业集团资金管理模式的现状与问题
　　学院：会计学院
　　专业：会计学(国际会计方向)
　　学号：
　　学生姓名：
　　指导教师：


　　2008年10月


　　一、论文选题的动因（背景或意义）
　　资金管理是企业财务管理的核心。企业集团作为若干企业组成的经济联合体，最重要的联结纽带是资金。在企业集团以企业价值最大化为理财目标的情况下，以资金管理为中心具有较为充分的理论依据与实践依据。由于企业各方面生产经营活动的质量和效果都可以综合地反映在资金运动中，有效合理地组织资金活动，对于改善企业经营管理、提高经济效益具有重要作用。企业只有加强资金管理，合理组织资金供应、降低资金成本、加快资金周转、优化资金控制和监督机制，才能促进企业现金流的良性循环和财务管理目标的实现。因此现代企业集团在资金管理方面选择适当的资金管理模式成为一个至关重要的现实问题。


　　二、论文拟阐明的主要问题
　　本论文的主要目的在于探索企业集团资金管理的问题与模式，以提高企业集团资金管理的效率，实现企业价值最大化的财务目标。论文的构思建立在现代企业理论和财务管理理论的理解基础上，论文研究的基本思路是探讨企业资金管理的内容和作用，指出企业集团资金管理的特殊性和重要性，再着重分析企业集团资金管理所面临的突出问题以及产生这些问题的原因，提出多种企业集团资金管理的模式，并对它们的适用性和现实中优缺点进行分析比较，从而试图提出作者自己对于企业集团资金管理的建议。
　　本论文主要采用规范研究的逻辑方法，同时结合案例分析、数据分析、图表分析进行了论证。本文的基本观点是选择合适的资金管理模式有利于企业集团的资金配置效率，有利于解决企业集团在资金管理中所遇到的一些问题。


　　三、论文提纲
　　一、企业集团资金管理概述
　　1．企业集团的概念与特征；
　　2．企业集团资金管理的内容；
　　3．企业集团资金管理目标；
　　4．企业集团资金管理的原则。
　　二、企业集团资金管理的模式分析――基于图表
　　1．企业集团资金管理的常见模式
　　2．企业集团资金管理的模式优劣分析
　　三、企业集团资金管理所面临的常见问题分析――基于案例和数据分析
　　1．资金散乱,使用效率低下；
　　2．监管不力,缺乏事前、事中的严格监督；
　　3．信息失真,难以为科学决策提供依据；
　　四、解决企业集团资金管理问题的对策
　　1．实现资金的集中管理，提高资金的使用效率――现金池先进管理技术介绍
　　2．探索多种监督方式，确保资金的安全和完整；
　　3．以先进的计算机技术为手段，健全财务规章制度，减少人为因
　　素，实现高效率的信息化管理。


　　四、论文工作进度安排
　　序号论文各阶段内容时间节点
　　1选题
　　2确定论文题目
　　3开始写开题报告
　　4开始写论文初稿
　　5完成论文初稿
　　6论文定稿
　　7论文答辩


　　五、主要参考文献及相关资料
　　[1]中国注册会计师协会．财务成本管理．[M]，经济科学出版社，2008年．
　　[2]伍柏麟．中国企业集团论．[M]，复旦出版社，1996年．
　　[3]袁琳．论企业集团化与财务管理集中化．[J]，《会计之友》，2000年第9期．
　　[4]马学然．树立资金管理的三个理念．[M]，《经济师》，2006年第1期．
　　[5]赵东方．集团结算中心结算系统的构建．[J]，《财会月刊》，2005年第19期．
　　[6]任勇．财务结算中心:集团公司集中管理内部资金的有效方式．[J]，《财会通讯》(综合版)，2004年第13期．
　　[7]于增彪、梁文涛．现代公司预算编制起点．[J]，《会计研究》，2002年第8期．
　　[8]张芳．论企业集团的未来财务管理模式．[J]，《上海会计》，2001年第4期．
　　[9]陆正飞．论企业集团化与财务管理集中化．[J]，《财会通讯》，2000年第9期．
　　[10]CharlesT.Horngren,GaryL.Sundem.WilliamO.Stratton.IntroductiontoManagementAccounting,PrenticeHall,12thEdition
　　[11]ScootBesley,EugeneF.Brigham.EssentialsofManagerialFinance,ThomsonLearning,12thEdition


　　六、指导教师意见
　　是否同意学生进入论文写作阶段


　　指导教师（签名）：
　　20年月