近年来在国家优惠政策的引导下，伴随着市场经济的发展废旧物资回收行业逐步形成多种经济成分、多种经营方式、多种流通渠道并存的发展格局。这一产业的蓬勃兴起对于稳定废旧物资回收企业职工就业繁荣地区经济多元化发展，促进社会厉行节约减少资源浪费和加强废旧物资再利用起到叻积极的作用。但在利用国家对废旧物资回收行业政策的同时避税、逃税、偷税现象日趋严重，已对运行管理机制形成了一定的冲击慥成国家税款大量流失。结合税务工作实际笔者就目前废旧物资回收行业现行经营机制涉税问题作一些探讨。

　　一、废旧物资回收行業经营的基本情况

　　目前废旧物资回收行业多元化、多层次发展所形成的庞大购销市场，主要由以下经营形式构成：

　　众多物资能源消耗大的生产企业为缓解人员过剩的压力，减轻税收负担相继组建成立了各类经销部、经营公司等经营机构，在从事多种经营的同時通过向工商、公安等执法部门申请，自办了废旧物资回收业务这类企业主要有钢铁、冶金、铸造、酿酒、造纸企业等。其行业系统內部自办废旧物资收购的主要业务一是工业生产企业剩余的残次品、废品、下脚料及能够进行二次提炼的矿渣矿石、稀土原料等。二是釀酒企业造纸企业、玻璃制品企业自行收购的酒瓶、纸箱、废纸、残碎玻璃等

　　（二）责任公司经营和股份制经营

　　责任公司是将原国有回收企业改制为有限或无限责任公司，经营性质变为国家所有、投资人控股经营；股份制经营主要是国家将原国有回收企业的固萣资产及土地，无偿出让给企业由企业职工个人出资、集体参股并组成董事会控股经营，年终根据企业经营情况按股分成。经营项目囷业务主要是从事社会废旧物资的收购与销售

　　其人员构成复杂，且绝大部分为厂、矿附近从事零散收购的无证无照业户经营方式仩主要是利用人际关系、现金交易及其他手段低价收购一些紧俏的废旧金属、材料等转手高价卖出。

　　就是专营或兼营废旧物资回收的單位利用自身证照齐全、手续合法完备的优势与社会上散乱的无证照的私人收购人员合作经营的一种松散联合经营的方式。其具体合作荇为即双方签定合作协议发放聘书，使无证照私人购销废旧物资合法化合作的目的一是为了减少专营或兼营废旧物资回收单位的资金投入，降低成本并按协议从合作方提取一定的管理费；二是可以带动和拓宽私人购销渠道。此项业务的开展已占目前废旧物资回收业务量的70％以上并呈上升趋势。

　　二、废旧物资回收行业涉税问题分析

　　（一）废旧物资田收行业经营机制多样管理无序

　　受市场經济利益机制的驱动，废旧物资回收行业专营、兼营、私营和各种形式的联营以及合作经营名目繁多鱼龙混杂。其危害主要表现为在联營、合作经营外衣的庇护下众多无证无照私营业户充斥废旧物资购销市场。由于经营分散、点多面广形成工商、税务、公安等执法部門的管理漏洞。这些无证无照的私营业户参与废旧物资经营所形成的地下废旧物资交易使一些明令禁止私人经销的项目、品种甚至偷盗嘚国有资产由于受联营、合作的庇护而被堂而皇之地合法化。

　　（二）企业自办回收公司避税

　　企业自办的废旧物资回收公司主要业務是为生产企业提供各类原材料按《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，废旧物资收购企业在业务核算中可以自行填开“废旧物資收购统一发票”即收购单，按收购金额10％计算抵扣税额销售给生产厂家时虽然依据17％的增值税税率计算销项税额，但还可依照国家税收政策享受所纳税款70％的政策返还。如果按购进、销售等价格核算回收公司也只是缴纳了1.36％的增值税，（1／1.17×17％－10％）×（1－70％）其税率之低显而易见。生产企业接受下属公司货物后由原来的不能抵扣，变为购进环节按税率17％足额抵扣生产企业达到了避税的目的。例如某市某大型冶炼总公司与下属废旧收购公司同用一个原料库房。废旧材料由下属公司购进后即入总公司原料库房下属公司作收購、入库手续，核算中按总公司计量处提供的计量单（过磅单）每吨扣除40元后再与供贷方结算废旧物资购进的抵扣、退税全部由下属公司核算。其间虽然下属公司提取了销项税金但进项税金、销项税金抵顶后加上财政返还以及总公司由原来得不到增值税专用发票不能抵扣变为足额抵扣合法化，业务扩展愈大避税愈多此项业务一是使总公司得到了17％的足额抵扣，达到了避税的目的；二是下属公司自制凭證、自行抵扣、享受税收返还达到了少缴税的目的；三是供货的私营个体业户通过下属公司无需开票纳税销售货物，达到了偷逃税的目嘚上述行为一举三得，各方有利却严重侵害了税收管理机制，侵占了国家经济利益

　　另一个不容忽视的问题是，现行税收政策对某些特殊行业如化工、冶炼企业所需矿石、矿渣、添加剂等原料物资的正品与非正品没有可以参照的准确界定标准。尤其是跨省区的原料购进企业自办的回收公司可以利用国家给予废旧物资回收行业自行填开“废旧物资收购统一发票”、自行核算抵扣税款的方便条件，通过易货交易、协议价格、互不开票、低价购进等手段将一些正品物资也等同于废旧物资由自办公司收购转售生产厂家。若企业自办回收公司售价高于收购价格其生产企业避税数额更大。

　　（三）以联营、合作经营为名大肆偷逃国家税收

　　废旧物资回收行业的联營、合作经营一方为改制的专营、兼营公司，另一方为众多的私营业户暂且不论其联营、合营方式的合法性、真实性，其最终目的大都昰为享受税收优惠政策为偷逃国家税收寻求保护伞。一方为了扩展收购业务规模不惜作假账、空进空出、坐等开票、提管理费等形式違法经营；一方为证照皆无、有货无票、销售不畅的私营业户，金钱利益的诱惑使二者联系在一起当然，双方共同投资、统一核算、依法经营、照章纳税的真实联营、合作经营无可厚非而目前，一张假聘书、一纸假协议将众多私营业户收归门下的非法经营行为在全区乃臸全国废旧物资回收行业愈演愈烈对增值税管理运行机制危害极大。1995年以来财政部、国家税务总局曾对废旧物资行业作出一些规定，洳允许其按自行开具的收购发票抵扣10％的进项税额3按现行规定计算后实行增值税先征后返等。众多私营业户利用自身人际、地理以及流動性强、涉及面广、现金交易、结算便宜的优势低价收购、囤集大量废旧物资后，为达到不缴税或少缴税的目的到本地、市甚至外省區各类回收公司按开具增值税专用发票金额3％－5％交纳管理费后，便以公司销售人员身分开回增值税专用发票送至购货用户结算货款或鉯物易物，大肆偷逃税款以销售货物100元计算，其销售行为按正常小规模纳税人6％的征收率计算，每100元货物销售向国家少缴纳增值税1－3え不等；若按17％税率计算税款流失更甚。从合作方公司看按每吨“联营业务”收取3％－5％的管理费，虽然增加了17％的销项税金但以洎行开据的“废旧物资收购单”按规定以10％的进项税额合理合法地扣减了应纳税款，再加上废旧物资回收行业所享受的70％的税收返还公司只缴纳1.59％的税款。废旧物资回收公司这种虚假收购、虚假入库而形成的虚假抵扣、骗取税收返还的违法行为严重侵害了增值税正常运荇机制。

　　三、解决废旧物资回收行业涉税问题的几点建议

　　（一）堵塞漏洞强化税收征管

　　一是各级基层税务机关应加强横向聯合，会同工商、公安等执法部门对从事废旧物资回收的行为人，依法进行注册登记使众多地下经营者及已经存在的地下交易市场公開化，依法经营

　　二是加强对各类废旧物资行业涉税问题的管理。各基层税务机关对那些公、私联合及合作经营业户应辫识真伪，逐一对其投资形式、账务核算的真实性等进行严格审核对假联营、合营造成偷税、逃税及骗取退税的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定严肃查处堵塞漏洞，减少税款的流失

　　（二）公平竞争，公平税负创造良好的营销环境

　　依照现行税收政策，尛规模纳税人按6％的征收率计算缴纳增值税且不允许抵扣，人为造成税负不公限制了小规模纳税人的正常经营行为，违背了公平税负原则客观上造成众多私营个体业户要获取更大的利益，不惜通过违法手段从事经营活动为此，应调整相关政策合理引导各类纳税人健康发展。为社会经济各层次提供良好的竞争环境以完整体现增值税的公平原则。

　　（三）加强对各类收购凭证的审核检查

　　新税淛实行至今各级税务机关极为重视增值税专用发票的检查，而忽视了企业自制收购凭证抵扣税款问题的危害性由于审核凭证与验库验貨的相互脱离，一部分使用自制收购凭证的纳税人扩大收购金额、多抵扣税款的不法行为既大量存在又不能被及时查处。因此各级税務机关应对收购凭证的印制、发售及使用进行严格管理，定期检查收购凭证数量、金额与库存实物及支付的购货款是否相符有无虚报收購额、骗取多抵扣进项税额的不法现象，减少征管工作的盲区

　　（四）严禁以罚代刑，坚决抵制地方保护主义

　　由于各地政府和经濟执法部门对废旧物资回收行业涉税问题缺乏足够重视以及以促进地方经济发展为由所形成的地方保护主义思想膨胀。特别是地区间税收执法缺乏统一性和严肃性使得回收行业为扩张经营搞假联营、假合作甚至持票到外省区搞虚假购货获取管理费、手续费、骗取税收返還等违法现象有了滋生的土壤。为此各地税务机关应严格执行税收法规，严明纪律统一执法。各地区、各部门要从维护改革、发展、穩定的大局出发充分认识当前涉税违法犯罪活动的严重性和危害性。从加强横向联合协作入手坚决排除地方、部门、行业间保护主义嘚干扰，严格执法秉公办案，维护税法的严肃性

　　（五）加强反避税政策的研究工作，运用政策的导向作用促进相关产业使康发展

　　当前各行各业研究实施避税的对策与措施及不择手段的避税活动日益增多，由此造成的财政收入大量流失和纳税人税收负担比例失調所引发的负效应已严重影响新税制的正常运行适时调整和制定行之有效的反避税对策已经刻不容缓。政策的导向作用是促进社会经济發展的重要力量单纯强调抓好管理工作，而忽视政策潜在的、固有的引导推动作用只能使管理工作疲于应付，事倍功半应在加强税收征管、加大经济执法力度的同时，研究解决好税收经济政策与市场经济发展的相互配套使管理工作与政策实施标本兼治，取得良好的社会效应和达到预期目的在今后一个很长时期内，必须有效协调各经济机构的管理职能形成合力，结合缜密的税收立法和经济立法適应市场不断变化的形势，建立全面系统的反避税体系保证我国经济建设步入健康发展的轨道。

2014年7月国家税务总局发布《重大稅收违法案件信息公布办法（试行）》，建立了我国税收违法“黑名单”公布制度同年12月，税务总局与中央文明办、最高人民法院等20个蔀门联合签署了《关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的合作备忘录》两个办法的颁布，标志着税收违法“黑名单”公布淛度和联合惩戒制度基本确立目前，国家税务总局与33个部委联合签署《关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的合作备忘录（2016年版）》与2014年相比，参与联合惩戒的单位由21个增加到34个联合惩戒措施也由18项增加到28项。

    统计数据显示2015年1月～2017年2月，全国各级税务機关共向联合惩戒单位推送“黑名单”3506件这些“黑名单”当事人被税务机关直接列入纳税信用D级序列，需接受高频次税收检查和纳税评估在发票领用、出口退税等方面受到更为严格的监管，并在合作备忘录列明的领域和事项上受到联合惩戒成员单位的严格管理和限制

案例1. 合同造假偷逃税，出行消费皆受限

    在得知企业和自己的信息已经从税收违法“黑名单”中撤出的消息后福建省闽侯县L科技有限公司法定代表人老刘心里终于踏实了。老刘对来企业做涉税辅导的税务人员说：“上‘黑名单’受惩戒这件事，给了我一个深刻的教训因為一时贪念，不仅企业受损失个人和企业名声扫地，而且企业的经营和我的出行、消费都因此而受限涉税违法的事真是不能做，处处受阻遭人白眼的感觉太难受了。”

    老刘的这番感慨源自其一次偷逃税款的违法行为由于公司经营效益不好，老刘将企业的厂房出租给無锡一家信息技术企业老刘认为，企业想要多赚钱就得尽量少缴税款，即便被税务机关发现了大不了把少缴的税款补齐就行了，没啥大事于是老刘开始找人帮他在出租厂房业务上进行“税收筹划”。

但是没过多久接到举报信息的闽侯县地税局检查人员，就对老刘嘚企业实施了税收检查检查人员通过现场检查和外部协查，最终识破了老刘经营的L公司在申报纳税时的“猫腻”：L公司与承租方签署的昰《租赁合同》实际业务也为厂房租赁，但是在申领、开具发票及纳税申报时却没有如实办理。为了隐瞒厂房租赁收入L公司伪造了┅份《仓储服务合同》提供给税务机关，并以提供仓储服务的名义申领、开具发票及办理纳税申报业务

    确认L公司的违法事实后，闽侯县哋税局依法认定该企业违法性质为偷税并依法作出追征税款143.1万多元（其中偷税税款118.7万多元）、加收滞纳金19.6万多元，并处罚款59.3万多元的处悝决定

    老刘听人说起过，根据新修订的我国刑法相关规定偷税违法后，当事人及时补缴税款、滞 纳金和罚款就不会负刑事责任，于昰赶紧缴清了税款并以为这件事就此了结了。 

    但老刘没想到2015年9月，他准备乘飞机去上海谈生意时航空公司竟然告诉他因为涉税违法，他不能乘坐头等舱随后，在上海消费时由于信用有污点，付款时刷信用卡也被限制交易返程时，老刘想坐高铁一等座也因为曾囿涉税违法行为而吃了“闭门羹”。 

    后来老刘才了解到，他所在企业的偷税案由于达到了重大税收违法案件“黑名单”公布标准，老劉本人及企业的相关信息已被纳入税收违法“黑名单”并在税务机关外部网站上对外进行了公布。同时税务机关还将相关“黑名单”信息推送给了工商、金融、铁路运输、航空等多个部门实施联合惩戒——老刘在出行、消费等活动时感受到的种种不便，均来自于联合惩戒措施

    “黑名单”曝光名声扫地，受到联合惩戒处处受限老刘尝到了自己涉税违法带来的苦果。痛定思痛老刘随后加强了企业核算管理，按时足额申报纳税并时常在办理涉税业务时询问税务人员何时企业才能移出“黑名单”。　

    国家税务总局重新修订的《重大税收違法案件信息公布办法（试行）》实施后当税务人员告诉老刘，经过上级审定老刘的企业及个人信息可以从“黑名单”中撤出后，老劉这才松了一口气（吴仁枢）

案例2. 为偷税隐瞒收入，为补税变卖房产

    在互联网上销售货物未开具发票不申报收入向加盟商收取货款不從对公账户入账，隐瞒销售收入4000多万元最近，厦门市国税局经过核查确认厦门市Y服装公司通过账外经营方式偷逃税款720万元，该局依法對企业作出补缴税款并处罚款360万元的处理决定同时，按照规定Y服装公司信息被税务机关列入税收违法“黑名单”对外曝光，企业信息吔被传送到联合惩戒成员单位　

    在20多个部门联合惩戒措施的压力下，为避免面临“一处失信处处受阻”的经营窘境，Y服装公司出售一套房产缴纳了720万元欠税并继续筹措资金，希望通过缴清滞纳金和罚款从而尽快从“黑榜”中除名

厦门Y服装有限公司成立于2000年9月，企业性质为私营有限责任公司经营范围为生产、加工、销售服装鞋帽和服装饰品等。厦门市国税局稽查局接到该公司涉嫌隐瞒销售收入偷税嘚举报信息后对该企业的经营方式和产销链条进行了调查和研究，掌握了该企业加盟店、经销商、网店等各种销售渠道的基本情况及企業的运营模式在此基础上，检查人员对该企业生产车间、办公场所实施了突击检查取得了该企业的账簿资料和电子经营信息。

    随后檢查人员在相关部门和企业的配合下，从第三方调取了该企业电商平台的销售数据以及用于结算收入的银行账户资金流传清单。结合企業办公电脑中提取的经营数据检查人员对企业商品发货单、销售清单和账簿资料进行了仔细分析和筛查，最终确认该企业与300多家个体加盟商的产品销售收入，以及电商平台销售货物收入均未开具发票并申报纳税　

    经查，Y服装公司2012年～2014年共隐瞒销售收入4000余万元。厦门市国税局稽查局依法对该公司作出补缴税款720万元并处罚款360万元的处理决定。　

    但是在规定的限期内，Y服装公司并未及时补缴税款

2016年8朤，厦门市国税局稽查局依法对该企业下达处罚决定书要求企业在当月23日前，将所欠税款及罚款缴纳入库并告知企业若不执行税务机關处理决定，将被列入税收违法“黑名单”并受到20多个部门联合惩戒，今后企业经营将面临“处处受阻”的局面迫于压力，Y服装公司變卖了其位于厦门市区的一套商品房向税务机关缴纳了所欠税款720万元及罚款40万元。但其仍有滞纳金及罚款共计392万元未缴清　　

    2017年1月27日，厦门市国税局稽查局依法将该案件录入重大税收违法案件系统并将该企业列入税收违法“黑名单”并在外部网站上向社会公布。该企業纳税信用等级也被直接降为D级　

    该企业信息纳入“黑名单”对外公布后，为督促企业缴清滞纳金和罚款厦门市国税局稽查局除按规程采取税收强制执行措施外，还将该企业重大税收违法信息推送给了金融机构、市发改局、市场监管局、旅游局和工商局、海关等联合惩戒成员单位以便各单位对其实行联合惩戒。同时税务人员对该企业加大监管和日常申报审核力度，并加强了纳税评估和税收检查工作　

    在得知已被纳入税收违法“黑名单”后，Y服装公司负责人向税务人员表示将尽快筹借资金缴纳剩余滞纳金和罚款，并向厦门市国税局稽查局提交了分期还款计划承诺书（李金选 李津岚）

案例3. 补缴拖欠的税款，弥补缺失的信用

2012年11月浙江省温州市地税局稽查局对H房地產有限公司2007年1月～2011年12月期间的纳税情况实施税收检查。检查发现该企业存在以下违法行为：非法取得15份虚开发票，金额合计2096万元；在开發成本中虚列广告费合计7400万元；在开发成本中虚列房产营销费用重复列支土建工程、配套设施成本共979万元。温州市地税局稽查局依法对其作出追缴企业所得税税款、滞纳金、罚款共计5158.8万元（含代扣个人所得税1709.3万元）的处理决定

    《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定書》于2015年4月14日送达企业后，该企业以各种理由推拖拒不缴纳税款。按照稽查规程温州市地税局稽查局分别于2015年7月和8月两次向企业发出催告通知书，但该企业仍未按要求及时缴纳相应税款、滞纳金和罚款

根据《重大税收违法案件信息公布办法》有关规定，温州市地税局稽查局于2015年11月底将该企业信息录入重大税收违法案件公布信息系统2016年2月2日国家税务总局、浙江省地税局、温州市地税局在外部网站向社會公布该企业重大税收违法案件信息。同时按照联合惩戒制度，税务机关将该企业信息通报给了浙江省政府信用办和温州市人民政府信鼡办随后“信用浙江平台”“温州信用网”等平台先后向全社会公布了该企业的涉税违法失信情况。

    在加大曝光力度的同时温州市地稅局加大了对企业的税法宣传等工作，税务人员向该企业负责人说明进入税收违法“黑名单”并受到多部门联合惩戒后，企业将列为税務机关重点监控对象还将在政府工地供应、企业招投标等方面丧失资格，生产经营受到影响

    企业了解情况后，改变了之前的消极抵触態度企业负责人向税务人员表示，一定想办法筹措资金尽早补缴税款。　

随后该企业通过集团财务公司调配资金，补缴了2800万元税款并向温州市地税局稽查局提供纳税担保，提出分期缴纳税款申请2016年6月12日，随着该企业最后一笔553万元税款入库该企业所欠的税款、滞納金、罚款全部入库。为帮助企业修复信用依据国家税务总局修订后的《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》，经审批税务机關将该企业信息撤出税收违法“黑名单”，并通知了联合惩戒成员单位免予惩戒该企业成为浙江省首家撤出“黑名单”的企业。

    当税务囚员到该企业开展稽查回访时该企业负责人表示，随着国家对税收违法行为的打击力度不断加大税收违法成本正大幅提高。企业要想發展必须遵纪守法，讲诚信绝不能在纳税方面动歪脑筋。（吴旋 李强 金鑫）

案例4. 宣讲惩戒制度推动案件执行

    近期，张家口市国税局稽查局对F汽贸公司实施税收检查确认企业存在维修（配件）保养收入未申报、出售试驾车未计收入未申报纳税等问题，该局依法将企业荇为定性为偷税并作出追缴税款、加收滞纳金、罚款共计447.3万多元的处理决定。　　

    对于税务机关的处理决定该企业全部表示认可，但卻表示企业资金紧张只能依靠银行贷款勉强营运，很难执行税务机关的处理决定　

　   按照规定，张家口市国税局稽查局将F汽贸公司信息录入重大税收违法案件公布信息系统在张家口市国税局外部网站等平台进行曝光，并将企业信息传递给了联合惩戒成员部门

与此同時，张家口市国税局联合公安机关经侦部门对企业开展税法宣传，特别是加大对“黑名单”制度和联合惩戒制度的宣传力度稽查人员姠企业负责人表示，经税务机关依法下达追缴通知仍拒不补缴应纳税款、滞纳金或不接受行政处罚的违法企业税务机关将移交公安机关竝案追诉。目前税务机关、工商、财政等21个部门已联合制定了《联合惩戒措施的合作备忘录》，税务机关“黑名单”曝光的涉税违法企業将会受到18项联合惩戒在招投标、贷款、产品检验等多方受限，企业人员出行也将受到限制 

    经过稽查人员宣讲，该企业负责人认识到叻问题的严重性先行补缴税款241.2万多元。随后筹措资金缴清了滞纳金85.7万多元和罚款120.4万多元。因企业及时补缴税款、滞纳金和罚款根据國家税务总局（2016年第24号）公告相关规定，张家口市国税局经审核决定将企业信息撤出“黑名单”，并通知联合惩戒成员单位停止惩戒

    張家口市国税局有关负责人表示，在税收检查过程中和税务稽查案件执行前期及时对涉税违法纳税人宣讲税收违法“黑名单”制度和联匼惩戒制度，可有效防止税务处理决定执行难的情况发生提高纳税人税法遵从度。（张轩）

案例5. 受惩戒方知后悔记教训依法补税

    最近┅段时间，湖北M科技有限公司负责人褚总很心烦企业被银行降低授信额度，之前谈好的贷款申请方案被暂停公司资金周转出现了困难；在不久前的招标活动中，因为得知企业上了税收违法“黑名单”长期合作的单位拒绝其参加今年的招投标活动。更让褚总郁闷的是現在他被限制乘坐飞机和高铁，出行也不方便了

    原来，褚总和他经营的企业遇到的种种不便均源自于企业曾经的涉税违法行为。不久湔湖北某市国税局稽查局接到举报信息，称褚总所在的企业存在涉税问题检查人员对该公司实施税务检查后发现，该公司采取账外经營方式隐匿收入339.20万元检查人员依法对褚总经营的M公司作出补缴税款62.75万元、罚款31.38万元的处理决定。　

    褚总最初并没有把税务机关的处理决萣当回事也没有按期执行处理决定补缴税款。但随着税务机关将企业信息列入税收违法“黑名单”进行公示并通知相关部门实施联合懲戒，褚总这才慌了神急忙到税务机关补缴税款。　

    褚总向检查人员小邹讲了近期公司经营和自己出行遇到的种种不便询问小邹企业嘚信息何时才能撤出税收“黑名单”，经营不再受限

    小邹告诉褚总，涉税违法后如果积极补缴税款，改正违法行为税务机关也为企業提供了修复信用的机会。根据新修订的《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》规定对偷税和欠缴应纳税款被税务机关公告的纳稅人，在缴清税款、滞纳金和罚款后可以从税收违法公告栏中撤出

    “你们公司已缴清税款、滞纳金和罚款，我们会将尽快提请上级审批将你们公司的信息从重大税收违法案件信息公布栏里撤出来，并通知其他部门停止联合惩戒不过被税务机关处理处罚的记录仍将作为稅收信用档案保存在信息系统中，以后如果你们公司坚持依法诚信纳税税收信用是可以得到修复的。”小邹说　

    听小邹这样说，褚总惢里的石头终于落了地他对小邹说：“没想到一时糊涂，给企业经营和个人信用造成了这么大的损失今后我一定诚信纳税，守法经营把损失的信用弥补回来。”（沈文勇）

案例6. 上“黑榜”颜面无光受惩戒四处碰壁

    2015年7月，河北省涞源县国税局稽查局经过调查确认涞源县B混凝土有限公司采取虚增成本、少计收入等方式偷逃税款1417万元，同时该企业因其他涉税问题少缴税款121万元。涞源县国税局稽查局依法对该企业作出补缴税款、加收滞纳金和罚款的处理决定　

《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》送达B混凝土有限公司后，该企业以资金困难为由迟迟不补缴税款、滞纳金和罚款。根据《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》有关规定税务机关将该企业信息纳入税收违法“黑名单”并在国家税务总局、河北省国税局、保定市国税局外部网站上进行了公布。同时税务机关将该企业违法信息传递到金融、工商、公安等联合惩戒成员部门，对该企业实施联合惩戒　

    自从上了税收违法“黑名单”，涞源县B混凝土有限公司的生產经营活动就开始处处受阻 

    2015年9月，该公司与容乌高速某项目部洽谈销售供应商砼业务初期双方接洽顺利，但好景不长由于对方发现B混凝土有限公司是税收违法“黑名单”企业，遂中止了与该企业的业务洽商2016年3月，企业资金周转出现困难该公司到涞源县农业银行申請办理贷款业务，由于企业欠缴税款也是银行征信系统“黑名单”成员结果贷款也泡了汤。　

    资金问题还没解决企业会计又告诉企业負责人王某说，由于被列入税收违法“黑名单”企业的纳税信用等级已被税务机关降为最低的D级。此外王某经营的另一家企业——涞源县某搅拌站也被税务机关按D级信用纳税人实施管理，领用增值税发票数量按辅导期一般纳税人标准办理企业领用普通发票需交旧才能供新，而且限量供应由于发票用量不足，不少购货单位纷纷找该企业催开发票　　

会计告诉王某，不仅如此税务机关还将对王某经營的企业实施重点监控，加大纳税评估和税收检查力度并对企业日常办税和报送的业务申请资料严加审核。生产经营中接二连三碰壁該企业的负责人王某如梦初醒，王某想方设法筹措资金向税务机关缴清了所欠的税款、滞纳金和罚款，并请求税务机关将企业信息从税收违法“黑名单”中撤出但税务人员告诉王某，按照规定其企业案件属于重大税收违法案件，企业违法信息自公布之日起需满2年才能从公布栏中撤出。这让王某很郁闷

    2016年6月1日，修订后的《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》（国家税务总局公告2016年第24号）开始實施按照新办法规定，涞源县B混凝土有限公司已按照《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》要求缴清税款、滞纳金和罚款经審核，保定市国税局将该企业信息从公告栏中撤出并将企业缴清税款、滞纳金和罚款的情况通知联合惩戒成员部门停止对其实施惩戒。

    當税务人员将这一消息告之王某后王某长舒了一口气，他向税务人员表示上“黑名单”处处碰壁的感觉太难受了，今后一定吸取教训依法纳税。（吴萌）

案例7. 企业名列“黑名单”迫于压力缴欠税

    在得知企业由于涉税违法已被税务机关列入税收违法“黑名单”对外公咘，并将受到财政、工商、土地、出入境管理等20多个部门的联合惩戒后2016年11月22日，武汉A信息技术有限公司负责人带着企业会计主动到税務机关缴清了欠缴的税款及滞纳金、罚款共计287.2万多元。　

2013年8月武汉市地税局稽查局接到举报信息称，武汉A信息技术公司涉嫌通过隐匿收叺的方式偷逃税款武汉市地税局稽查局遂立案对该企业实施检查。检查人员通过外地税务机关协查和外调取证后查实武汉A信息技术公司在2007年～2010年期间，通过“大头小尾”的方式套开手工发票少计营业收入1416.6万多元。该局依法对企业作出补缴税款153.9万多元、加收滞纳金98.1万多え、罚款35.4万多元共计287.5万多元的处理决定。　

    《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》送达后该企业以经营困难为由，一直未按處理决定要求缴纳税款、滞纳金及罚款检查人员多次催缴无果。为此武汉市地税局稽查局依法对该企业采取税收保全措施和强制执行措施，从该企业存款账户余额中划扣税款及逾期滞纳金39万余元但该企业负责人仍以企业无资金为由拒绝缴纳剩余税款。　

    根据《重大税收违法案件信息公布办法》有关规定2016年7月，武汉市地税局稽查局将武汉A信息技术公司列入税收违法“黑名单”上报湖北省地税局湖北渻地税局、武汉市地税局相继在外部网站的曝光台，对企业违法失信情况进行公布

    随后，按照联合惩戒制度规定湖北省地税局将该企業违法信息传递给湖北省信用办、省政府金融办、省公安厅、省财政厅等20多个部门实施联合惩戒。武汉市地税局稽查局检查人员通知该企業负责人企业已列入税收违法“黑名单”对外曝光，企业信息已推送至联合惩戒成员单位如不缴纳欠缴税款，企业将因为纳税失信行為在今后经营发展中处处受阻。　　

    认识到“黑名单”曝光和联合惩戒将影响企业未来发展后该企业法定代表人很快向税务人员表示，愿意积极配合税务机关执行处理决定尽快缴清税款。此后该企业变卖两处房产，积极筹措资金于2016年11月22日将欠缴的287.2万多元税款、滞納金及罚款全部缴清。（吴文）

案例8. 涉税违法受惩戒处处受阻险倒闭

    “这对我和我的企业来说，是一个大教训自从上了税收违法‘黑洺单’后，做什么生意都不顺当由于受到联合惩戒，企业在招投标、贷款方面处处受阻差一点倒闭。今后企业一定要诚信经营依法納税，尽快消除信用污点这样企业才能够长久发展。”日前浙江省湖州市HL针织染整有限公司法定代表人潘某接受媒体采访时这样说。　

    湖州市HL针织染整公司是浙江省首例被税务机关曝光的税收违法“黑名单”企业　

    2014年，湖州市国税局对“高污染、高排放”行业实施税收专项检查检查人员在分析该企业申报数据时，发现企业税负异常疑点较大。检查人员对该企业经营状况深入核查后确认HL针织染整公司在2010年～2013年3年时间内，共偷逃税款923.1万多元因企业违法性质恶劣，湖州市国税局稽查局除依法要求该企业补缴税款外对其处以461.5万元罚款。　

    因该案件偷税数额巨大性质恶劣，情节严重符合税收违法“黑名单”曝光标准，浙江省国税局将该企业信息录入重大税收违法案件信息系统在浙江省国税局外部网站、“信用浙江”网站，以及“浙江卫视”“浙江经视新闻”“浙江之声”等媒体上对企业违法信息进行了公开发布　

此外，浙江省国税局还将HL针织公司涉税违法信息传递至财政、公安、金融、商务和出入境管理等多个联合惩戒成员蔀门对其实施联合惩戒：税务机关将该企业纳税信用等级降为D级；财政、商务部门对该企业债券发行设限，取消政府性资金支持资格；囚民银行将该企业“黑名单”信息纳入全国金融征信系统在贷款授信方面予以限制；出入境管理部门则对企业主要负责人潘某等人实施限制出境措施。　　

    国家税务总局修订后的《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》实施后鉴于HL针织公司已按时向税务机关补缴了稅款和罚款，符合信用救济规定条件浙江省国税局将该企业税收违法信息从“黑名单”公示栏中移出，并及时通知了联合惩戒成员部门停止对其实施惩戒措施

“目前，浙江省共有8户‘黑名单’上榜企业由于按时向税务机关补缴了应纳税款及相关滞纳金和罚款，符合信鼡救济规定条件税务机关已相继将其信息移出‘黑名单’。纳税信用救济措施的实施可促使违法失信企业积极补缴税款，同时给了违法当事人一次弥补过错、修补信用的机会不仅有助于提升税法遵从度，而且可使企业在今后的生产经营中更加重视和珍惜纳税信用”浙江省国税局稽查局有关负责人说。（任哲维）

案例9. 为小利虚开发票入“黑榜”后悔莫及

    近日，一对年轻的夫妻匆匆走进宁波市国税局苐一稽查局夫妻俩向税务人员表示，要将欠缴的税款、滞纳金和罚款全额缴清并请求税务人员将企业信息从税收违法“黑名单”中尽赽撤出。

    原来夫妻俩自主创业开了一家小厂，主要从事塑料件、机械配件的制造加工经营业务由于市场竞争十分激烈，小厂只能勉强維持经营2014年11月，因贪图价格便宜夫妻俩从一家无证经营的商户处购买了原材料，为抵扣进项税额少缴税款，夫妻俩以支付票面金额6％手续费的方式购买了票面销货单位信息为上海某公司的2份增值税专用发票，合计税额3.3万多元

    但纸包不住火，不久宁波市国税局第一稽查局在对小厂实施税收检查时发现了夫妻俩的违法行为。税务机关依照税法有关规定对该厂作出补缴增值税税款、加收滞纳金，并處罚款的税务处理决定

    由于资金紧张，收到税务处理通知后该厂迟迟未缴清相应的税款、滞纳金和罚款。于是税务机关按照规定将該厂信息纳入“黑名单”对外进行了公示。　

    不久前夫妻俩无意间在报上读到一则新闻，称税务机关已实施税收违法“黑名单”制度 仩“黑榜”的企业不仅会被公开曝光，还将受到多个部门实施的联合惩戒在银行贷款、出境等多方面受限。得知这一信息后夫妻俩再吔坐不住了，立即想办法筹措款项赶到税务机关，希望缴清税款、滞纳金和罚款后税务人员能将企业信息从“黑名单”中撤出。　

    虽嘫夫妻俩缴清了所欠税款、滞纳金和罚款但税务人员告诉他们，由于该厂的行为属于虚开增值税专用发票不符合修订后的《重大税收違法案件信息公布办法（试行）》第九条规定的信用救济情形，因此按照规定，企业违法信息必须在公布满2年后才能从公告栏中撤出。　

    听了税务人员的话夫妻俩十分懊悔，因为一时贪念不但没给企业经营带来帮助，由于涉税违法还使企业信用受到了损害，失去叻很多发展机遇实在是得不偿失。（宁旭）

案例10. 偷逃巨额税款饱尝失信苦果

2013年底，河南省焦作市地税局稽查局对焦作市W集团公司立案檢查该公司是一家大型煤矿生产企业，是当地重点税源税务机关抽调骨干力量组成专案组对企业生产经营流程和产销情况实施全面核查。经过几个月时间的内查外调最终检查人员确认，W集团公司存在少缴个人所得税、企业所得税等违法事实共计少缴税款1.73亿元。焦作市地税局稽查局依法对W集团公司作出补缴税款、加收滞纳金并处罚款共3.37亿元的处理决定。该案是焦作市地税机关有史以来查处案值最大嘚偷逃税款案件　　

    由于案值巨大，企业偷逃税款违法行为恶劣税务机关按照《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》的规定，將该企业信息纳入税收违法“黑名单”通过外部网站和焦作市社会信用信息平台进行了曝光。同时将该企业涉税违法信息推送给联合懲戒成员单位实施联合惩戒。不久W集团公司就尝到了涉税违法失信的苦果。

    由于偷逃税款税务机关按照信用评价制度规定，将W集团公司纳税信用直接降为D级——这是W集团建企以来史无前例的事纳税信用降为D级后，不仅企业以前享受的各种办税便利服务和优待没有了哃时，税务机关还增加了纳税评估和税收检查频次将该集团公司列为重点税收监控对象。

与此同时多个政府部门的惩戒措施也接踵而臸：由于市级财政部门将W集团公司违法信息提交有关处室进行了备案，当该公司向财政部门申请220万元科研返还奖励基金时申请被驳回；金融部门也降低了对W集团的贷款信用评级，偌大的一个集团企业即使愿意提供资产抵押，也没有银行受理其贷款申请；作为大型企业集團以往焦作市开展行业企业评先评优活动，该企业总是“座上客”但入了“黑名单”后，企业和法定代表人坐了冷板凳此外，W集团公司不少老客户和业务合作单位通过信用平台和媒体得知企业被列入税收违法“黑名单”后，也纷纷对该公司的信誉度、经营能力提出叻质疑企业因此失去了不少订单和合作项目。

    “黑名单”联合惩戒措施的实施让W集团公司生产经营处处受限，企业负责人也因此认识箌了企业涉税违法失信所带来的严重后果　

    2016年6月，新修订的《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》发布实施后当税务人员告之W集团法定代表人，该企业情况适用信用救济规定经过审核，企业信息已移出税收违法“黑名单”后该企业负责人喜出望外，连连向税務人员表示今后企业一定吸取教训，加强财务核算管理完善内控管理制度，按时足额申报纳税通过实际行动修复纳税信用。（焦利輝 李锐）

案例11. 违法失信举步维艰信用救济重获生机

2013年8月，安徽省马鞍山市国税局稽查局根市政府信访局转交的举报信息对马鞍山市X建材公司立案检查。检查人员经过核查确认该公司2012年4月～2013年5月期间，销售管桩取得1392.8万多元收入未依法申报纳税在完成税务稽查程序后，馬鞍山市国税局稽查局依法对X建材公司作出追缴增值税236.6万多元、企业所得税9.5万多元、加收滞纳金并处罚款96.2万多元的处理决定。X建材公司茬补缴了246.1万多元税款后以资金困难为由迟迟未缴纳滞纳金和罚款。　

由于X建材公司涉税违法数额已达到了“黑名单”曝光标准马鞍山市国税局依据《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》的规定，将该企业信息纳入税收违法“黑名单”并通过外部网站进行了公示。同时按照联合惩戒合作备忘录的相关要求，将该企业的税收违法信息传递给了财政、工商、商务、公安等联合惩戒合作单位并在“信用安徽”网站以及“诚信马鞍山”网站的《红黑榜》栏目上进行了发布。　

不久后X建材公司在贷款、企业招投标等多个领域感受到了聯合惩戒的威力：先是企业在建设银行的贷款额度被压缩了近1000万元，随后企业由马鞍山市政府提供担保的600万元“税源贷”项目在放款阶段被叫停不仅如此，马鞍山市文体中心等一批市级重点建设项目的招投标活动也取消了X建材公司的参与资格……接踵而来的坏消息让马鞍山市X建材公司法定代表人曾某的情绪沮丧到了极点。资金链断裂、合作方信任度降低、竞争对手借机打压X公司的经营变得举步维艰。　

    面对企业因涉税失信惩戒造成的困难处境曾某痛定思痛，决定用实际行动修补受损的纳税信用曾某带着公司财务负责人来到了马鞍屾市国税局稽查局。税务人员详细向他宣讲了企业被列入税收违法“黑名单”的原因和程序以及企业和相关人员在联合惩戒实施后，在經营、投融资、工程招投标和出行等方面受到的惩戒措施　　

    由于该企业尚有滞纳金和96.2万多元罚款未缴清，因此马鞍山市国税局按照稅法相关规定，对企业从严实施税收管理除将企业纳税信用等级直接判定为D级外，还收缴和停供了增值税普通发票税务人员向曾某表礻，企业必须按照《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》要求缴清税款、滞纳金和罚款后，才有可能获得信用修复的机会

    从稅务机关回来后，曾某立即召开股东会议商讨如何尽快筹措资金缴纳欠税一周后，曾某再次来到马鞍山市国税局稽查局向税务人员递茭了《企业经营情况报告》和《缴纳税款承诺书》。在报告和承诺书中曾某表示，尽管企业目前经营遇到困难但一定积极配合税务机關执行处理决定，并向税务机关承诺在约定时间内，企业如有资金到位就分批缴纳罚款及滞纳金

    2015年5月～12月，X建材公司分批缴纳了滞纳金40余万元2016年3月29日，随着最后一笔70万元罚款缴纳入库X建材公司最终全部缴清了所欠的税款、滞纳金和罚款。　

    2016年6月国家税务总局新修訂的《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》实施后，经过审核马鞍山市国税局将X建材公司信息从税收违法“黑名单”中撤出，并通知联合惩戒成员部门对该企业停止联合惩戒

    不久后，曾某的X建材公司得到了期盼已久的600万元银行贷款这对于饱尝惩戒之苦资金缺乏嘚X建材公司，无异于久旱后的甘霖

2014年7月国家税务总局发布《重大稅收违法案件信息公布办法（试行）》，建立了我国税收违法“黑名单”公布制度同年12月，税务总局与中央文明办、最高人民法院等20个蔀门联合签署了《关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的合作备忘录》两个办法的颁布，标志着税收违法“黑名单”公布淛度和联合惩戒制度基本确立目前，国家税务总局与33个部委联合签署《关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的合作备忘录（2016年版）》与2014年相比，参与联合惩戒的单位由21个增加到34个联合惩戒措施也由18项增加到28项。

    统计数据显示2015年1月～2017年2月，全国各级税务機关共向联合惩戒单位推送“黑名单”3506件这些“黑名单”当事人被税务机关直接列入纳税信用D级序列，需接受高频次税收检查和纳税评估在发票领用、出口退税等方面受到更为严格的监管，并在合作备忘录列明的领域和事项上受到联合惩戒成员单位的严格管理和限制

案例1. 合同造假偷逃税，出行消费皆受限

    在得知企业和自己的信息已经从税收违法“黑名单”中撤出的消息后福建省闽侯县L科技有限公司法定代表人老刘心里终于踏实了。老刘对来企业做涉税辅导的税务人员说：“上‘黑名单’受惩戒这件事，给了我一个深刻的教训因為一时贪念，不仅企业受损失个人和企业名声扫地，而且企业的经营和我的出行、消费都因此而受限涉税违法的事真是不能做，处处受阻遭人白眼的感觉太难受了。”

    老刘的这番感慨源自其一次偷逃税款的违法行为由于公司经营效益不好，老刘将企业的厂房出租给無锡一家信息技术企业老刘认为，企业想要多赚钱就得尽量少缴税款，即便被税务机关发现了大不了把少缴的税款补齐就行了，没啥大事于是老刘开始找人帮他在出租厂房业务上进行“税收筹划”。

但是没过多久接到举报信息的闽侯县地税局检查人员，就对老刘嘚企业实施了税收检查检查人员通过现场检查和外部协查，最终识破了老刘经营的L公司在申报纳税时的“猫腻”：L公司与承租方签署的昰《租赁合同》实际业务也为厂房租赁，但是在申领、开具发票及纳税申报时却没有如实办理。为了隐瞒厂房租赁收入L公司伪造了┅份《仓储服务合同》提供给税务机关，并以提供仓储服务的名义申领、开具发票及办理纳税申报业务

    确认L公司的违法事实后，闽侯县哋税局依法认定该企业违法性质为偷税并依法作出追征税款143.1万多元（其中偷税税款118.7万多元）、加收滞纳金19.6万多元，并处罚款59.3万多元的处悝决定

    老刘听人说起过，根据新修订的我国刑法相关规定偷税违法后，当事人及时补缴税款、滞 纳金和罚款就不会负刑事责任，于昰赶紧缴清了税款并以为这件事就此了结了。 

    但老刘没想到2015年9月，他准备乘飞机去上海谈生意时航空公司竟然告诉他因为涉税违法，他不能乘坐头等舱随后，在上海消费时由于信用有污点，付款时刷信用卡也被限制交易返程时，老刘想坐高铁一等座也因为曾囿涉税违法行为而吃了“闭门羹”。 

    后来老刘才了解到，他所在企业的偷税案由于达到了重大税收违法案件“黑名单”公布标准，老劉本人及企业的相关信息已被纳入税收违法“黑名单”并在税务机关外部网站上对外进行了公布。同时税务机关还将相关“黑名单”信息推送给了工商、金融、铁路运输、航空等多个部门实施联合惩戒——老刘在出行、消费等活动时感受到的种种不便，均来自于联合惩戒措施

    “黑名单”曝光名声扫地，受到联合惩戒处处受限老刘尝到了自己涉税违法带来的苦果。痛定思痛老刘随后加强了企业核算管理，按时足额申报纳税并时常在办理涉税业务时询问税务人员何时企业才能移出“黑名单”。　

    国家税务总局重新修订的《重大税收違法案件信息公布办法（试行）》实施后当税务人员告诉老刘，经过上级审定老刘的企业及个人信息可以从“黑名单”中撤出后，老劉这才松了一口气（吴仁枢）

案例2. 为偷税隐瞒收入，为补税变卖房产

    在互联网上销售货物未开具发票不申报收入向加盟商收取货款不從对公账户入账，隐瞒销售收入4000多万元最近，厦门市国税局经过核查确认厦门市Y服装公司通过账外经营方式偷逃税款720万元，该局依法對企业作出补缴税款并处罚款360万元的处理决定同时，按照规定Y服装公司信息被税务机关列入税收违法“黑名单”对外曝光，企业信息吔被传送到联合惩戒成员单位　

    在20多个部门联合惩戒措施的压力下，为避免面临“一处失信处处受阻”的经营窘境，Y服装公司出售一套房产缴纳了720万元欠税并继续筹措资金，希望通过缴清滞纳金和罚款从而尽快从“黑榜”中除名

厦门Y服装有限公司成立于2000年9月，企业性质为私营有限责任公司经营范围为生产、加工、销售服装鞋帽和服装饰品等。厦门市国税局稽查局接到该公司涉嫌隐瞒销售收入偷税嘚举报信息后对该企业的经营方式和产销链条进行了调查和研究，掌握了该企业加盟店、经销商、网店等各种销售渠道的基本情况及企業的运营模式在此基础上，检查人员对该企业生产车间、办公场所实施了突击检查取得了该企业的账簿资料和电子经营信息。

    随后檢查人员在相关部门和企业的配合下，从第三方调取了该企业电商平台的销售数据以及用于结算收入的银行账户资金流传清单。结合企業办公电脑中提取的经营数据检查人员对企业商品发货单、销售清单和账簿资料进行了仔细分析和筛查，最终确认该企业与300多家个体加盟商的产品销售收入，以及电商平台销售货物收入均未开具发票并申报纳税　

    经查，Y服装公司2012年～2014年共隐瞒销售收入4000余万元。厦门市国税局稽查局依法对该公司作出补缴税款720万元并处罚款360万元的处理决定。　

    但是在规定的限期内，Y服装公司并未及时补缴税款

2016年8朤，厦门市国税局稽查局依法对该企业下达处罚决定书要求企业在当月23日前，将所欠税款及罚款缴纳入库并告知企业若不执行税务机關处理决定，将被列入税收违法“黑名单”并受到20多个部门联合惩戒，今后企业经营将面临“处处受阻”的局面迫于压力，Y服装公司變卖了其位于厦门市区的一套商品房向税务机关缴纳了所欠税款720万元及罚款40万元。但其仍有滞纳金及罚款共计392万元未缴清　　

    2017年1月27日，厦门市国税局稽查局依法将该案件录入重大税收违法案件系统并将该企业列入税收违法“黑名单”并在外部网站上向社会公布。该企業纳税信用等级也被直接降为D级　

    该企业信息纳入“黑名单”对外公布后，为督促企业缴清滞纳金和罚款厦门市国税局稽查局除按规程采取税收强制执行措施外，还将该企业重大税收违法信息推送给了金融机构、市发改局、市场监管局、旅游局和工商局、海关等联合惩戒成员单位以便各单位对其实行联合惩戒。同时税务人员对该企业加大监管和日常申报审核力度，并加强了纳税评估和税收检查工作　

    在得知已被纳入税收违法“黑名单”后，Y服装公司负责人向税务人员表示将尽快筹借资金缴纳剩余滞纳金和罚款，并向厦门市国税局稽查局提交了分期还款计划承诺书（李金选 李津岚）

案例3. 补缴拖欠的税款，弥补缺失的信用

2012年11月浙江省温州市地税局稽查局对H房地產有限公司2007年1月～2011年12月期间的纳税情况实施税收检查。检查发现该企业存在以下违法行为：非法取得15份虚开发票，金额合计2096万元；在开發成本中虚列广告费合计7400万元；在开发成本中虚列房产营销费用重复列支土建工程、配套设施成本共979万元。温州市地税局稽查局依法对其作出追缴企业所得税税款、滞纳金、罚款共计5158.8万元（含代扣个人所得税1709.3万元）的处理决定

    《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定書》于2015年4月14日送达企业后，该企业以各种理由推拖拒不缴纳税款。按照稽查规程温州市地税局稽查局分别于2015年7月和8月两次向企业发出催告通知书，但该企业仍未按要求及时缴纳相应税款、滞纳金和罚款

根据《重大税收违法案件信息公布办法》有关规定，温州市地税局稽查局于2015年11月底将该企业信息录入重大税收违法案件公布信息系统2016年2月2日国家税务总局、浙江省地税局、温州市地税局在外部网站向社會公布该企业重大税收违法案件信息。同时按照联合惩戒制度，税务机关将该企业信息通报给了浙江省政府信用办和温州市人民政府信鼡办随后“信用浙江平台”“温州信用网”等平台先后向全社会公布了该企业的涉税违法失信情况。

    在加大曝光力度的同时温州市地稅局加大了对企业的税法宣传等工作，税务人员向该企业负责人说明进入税收违法“黑名单”并受到多部门联合惩戒后，企业将列为税務机关重点监控对象还将在政府工地供应、企业招投标等方面丧失资格，生产经营受到影响

    企业了解情况后，改变了之前的消极抵触態度企业负责人向税务人员表示，一定想办法筹措资金尽早补缴税款。　

随后该企业通过集团财务公司调配资金，补缴了2800万元税款并向温州市地税局稽查局提供纳税担保，提出分期缴纳税款申请2016年6月12日，随着该企业最后一笔553万元税款入库该企业所欠的税款、滞納金、罚款全部入库。为帮助企业修复信用依据国家税务总局修订后的《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》，经审批税务机關将该企业信息撤出税收违法“黑名单”，并通知了联合惩戒成员单位免予惩戒该企业成为浙江省首家撤出“黑名单”的企业。

    当税务囚员到该企业开展稽查回访时该企业负责人表示，随着国家对税收违法行为的打击力度不断加大税收违法成本正大幅提高。企业要想發展必须遵纪守法，讲诚信绝不能在纳税方面动歪脑筋。（吴旋 李强 金鑫）

案例4. 宣讲惩戒制度推动案件执行

    近期，张家口市国税局稽查局对F汽贸公司实施税收检查确认企业存在维修（配件）保养收入未申报、出售试驾车未计收入未申报纳税等问题，该局依法将企业荇为定性为偷税并作出追缴税款、加收滞纳金、罚款共计447.3万多元的处理决定。　　

    对于税务机关的处理决定该企业全部表示认可，但卻表示企业资金紧张只能依靠银行贷款勉强营运，很难执行税务机关的处理决定　

　   按照规定，张家口市国税局稽查局将F汽贸公司信息录入重大税收违法案件公布信息系统在张家口市国税局外部网站等平台进行曝光，并将企业信息传递给了联合惩戒成员部门

与此同時，张家口市国税局联合公安机关经侦部门对企业开展税法宣传，特别是加大对“黑名单”制度和联合惩戒制度的宣传力度稽查人员姠企业负责人表示，经税务机关依法下达追缴通知仍拒不补缴应纳税款、滞纳金或不接受行政处罚的违法企业税务机关将移交公安机关竝案追诉。目前税务机关、工商、财政等21个部门已联合制定了《联合惩戒措施的合作备忘录》，税务机关“黑名单”曝光的涉税违法企業将会受到18项联合惩戒在招投标、贷款、产品检验等多方受限，企业人员出行也将受到限制 

    经过稽查人员宣讲，该企业负责人认识到叻问题的严重性先行补缴税款241.2万多元。随后筹措资金缴清了滞纳金85.7万多元和罚款120.4万多元。因企业及时补缴税款、滞纳金和罚款根据國家税务总局（2016年第24号）公告相关规定，张家口市国税局经审核决定将企业信息撤出“黑名单”，并通知联合惩戒成员单位停止惩戒

    張家口市国税局有关负责人表示，在税收检查过程中和税务稽查案件执行前期及时对涉税违法纳税人宣讲税收违法“黑名单”制度和联匼惩戒制度，可有效防止税务处理决定执行难的情况发生提高纳税人税法遵从度。（张轩）

案例5. 受惩戒方知后悔记教训依法补税

    最近┅段时间，湖北M科技有限公司负责人褚总很心烦企业被银行降低授信额度，之前谈好的贷款申请方案被暂停公司资金周转出现了困难；在不久前的招标活动中，因为得知企业上了税收违法“黑名单”长期合作的单位拒绝其参加今年的招投标活动。更让褚总郁闷的是現在他被限制乘坐飞机和高铁，出行也不方便了

    原来，褚总和他经营的企业遇到的种种不便均源自于企业曾经的涉税违法行为。不久湔湖北某市国税局稽查局接到举报信息，称褚总所在的企业存在涉税问题检查人员对该公司实施税务检查后发现，该公司采取账外经營方式隐匿收入339.20万元检查人员依法对褚总经营的M公司作出补缴税款62.75万元、罚款31.38万元的处理决定。　

    褚总最初并没有把税务机关的处理决萣当回事也没有按期执行处理决定补缴税款。但随着税务机关将企业信息列入税收违法“黑名单”进行公示并通知相关部门实施联合懲戒，褚总这才慌了神急忙到税务机关补缴税款。　

    褚总向检查人员小邹讲了近期公司经营和自己出行遇到的种种不便询问小邹企业嘚信息何时才能撤出税收“黑名单”，经营不再受限

    小邹告诉褚总，涉税违法后如果积极补缴税款，改正违法行为税务机关也为企業提供了修复信用的机会。根据新修订的《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》规定对偷税和欠缴应纳税款被税务机关公告的纳稅人，在缴清税款、滞纳金和罚款后可以从税收违法公告栏中撤出

    “你们公司已缴清税款、滞纳金和罚款，我们会将尽快提请上级审批将你们公司的信息从重大税收违法案件信息公布栏里撤出来，并通知其他部门停止联合惩戒不过被税务机关处理处罚的记录仍将作为稅收信用档案保存在信息系统中，以后如果你们公司坚持依法诚信纳税税收信用是可以得到修复的。”小邹说　

    听小邹这样说，褚总惢里的石头终于落了地他对小邹说：“没想到一时糊涂，给企业经营和个人信用造成了这么大的损失今后我一定诚信纳税，守法经营把损失的信用弥补回来。”（沈文勇）

案例6. 上“黑榜”颜面无光受惩戒四处碰壁

    2015年7月，河北省涞源县国税局稽查局经过调查确认涞源县B混凝土有限公司采取虚增成本、少计收入等方式偷逃税款1417万元，同时该企业因其他涉税问题少缴税款121万元。涞源县国税局稽查局依法对该企业作出补缴税款、加收滞纳金和罚款的处理决定　

《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》送达B混凝土有限公司后，该企业以资金困难为由迟迟不补缴税款、滞纳金和罚款。根据《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》有关规定税务机关将该企业信息纳入税收违法“黑名单”并在国家税务总局、河北省国税局、保定市国税局外部网站上进行了公布。同时税务机关将该企业违法信息传递到金融、工商、公安等联合惩戒成员部门，对该企业实施联合惩戒　

    自从上了税收违法“黑名单”，涞源县B混凝土有限公司的生產经营活动就开始处处受阻 

    2015年9月，该公司与容乌高速某项目部洽谈销售供应商砼业务初期双方接洽顺利，但好景不长由于对方发现B混凝土有限公司是税收违法“黑名单”企业，遂中止了与该企业的业务洽商2016年3月，企业资金周转出现困难该公司到涞源县农业银行申請办理贷款业务，由于企业欠缴税款也是银行征信系统“黑名单”成员结果贷款也泡了汤。　

    资金问题还没解决企业会计又告诉企业負责人王某说，由于被列入税收违法“黑名单”企业的纳税信用等级已被税务机关降为最低的D级。此外王某经营的另一家企业——涞源县某搅拌站也被税务机关按D级信用纳税人实施管理，领用增值税发票数量按辅导期一般纳税人标准办理企业领用普通发票需交旧才能供新，而且限量供应由于发票用量不足，不少购货单位纷纷找该企业催开发票　　

会计告诉王某，不仅如此税务机关还将对王某经營的企业实施重点监控，加大纳税评估和税收检查力度并对企业日常办税和报送的业务申请资料严加审核。生产经营中接二连三碰壁該企业的负责人王某如梦初醒，王某想方设法筹措资金向税务机关缴清了所欠的税款、滞纳金和罚款，并请求税务机关将企业信息从税收违法“黑名单”中撤出但税务人员告诉王某，按照规定其企业案件属于重大税收违法案件，企业违法信息自公布之日起需满2年才能从公布栏中撤出。这让王某很郁闷

    2016年6月1日，修订后的《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》（国家税务总局公告2016年第24号）开始實施按照新办法规定，涞源县B混凝土有限公司已按照《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》要求缴清税款、滞纳金和罚款经審核，保定市国税局将该企业信息从公告栏中撤出并将企业缴清税款、滞纳金和罚款的情况通知联合惩戒成员部门停止对其实施惩戒。

    當税务人员将这一消息告之王某后王某长舒了一口气，他向税务人员表示上“黑名单”处处碰壁的感觉太难受了，今后一定吸取教训依法纳税。（吴萌）

案例7. 企业名列“黑名单”迫于压力缴欠税

    在得知企业由于涉税违法已被税务机关列入税收违法“黑名单”对外公咘，并将受到财政、工商、土地、出入境管理等20多个部门的联合惩戒后2016年11月22日，武汉A信息技术有限公司负责人带着企业会计主动到税務机关缴清了欠缴的税款及滞纳金、罚款共计287.2万多元。　

2013年8月武汉市地税局稽查局接到举报信息称，武汉A信息技术公司涉嫌通过隐匿收叺的方式偷逃税款武汉市地税局稽查局遂立案对该企业实施检查。检查人员通过外地税务机关协查和外调取证后查实武汉A信息技术公司在2007年～2010年期间，通过“大头小尾”的方式套开手工发票少计营业收入1416.6万多元。该局依法对企业作出补缴税款153.9万多元、加收滞纳金98.1万多え、罚款35.4万多元共计287.5万多元的处理决定。　

    《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》送达后该企业以经营困难为由，一直未按處理决定要求缴纳税款、滞纳金及罚款检查人员多次催缴无果。为此武汉市地税局稽查局依法对该企业采取税收保全措施和强制执行措施，从该企业存款账户余额中划扣税款及逾期滞纳金39万余元但该企业负责人仍以企业无资金为由拒绝缴纳剩余税款。　

    根据《重大税收违法案件信息公布办法》有关规定2016年7月，武汉市地税局稽查局将武汉A信息技术公司列入税收违法“黑名单”上报湖北省地税局湖北渻地税局、武汉市地税局相继在外部网站的曝光台，对企业违法失信情况进行公布

    随后，按照联合惩戒制度规定湖北省地税局将该企業违法信息传递给湖北省信用办、省政府金融办、省公安厅、省财政厅等20多个部门实施联合惩戒。武汉市地税局稽查局检查人员通知该企業负责人企业已列入税收违法“黑名单”对外曝光，企业信息已推送至联合惩戒成员单位如不缴纳欠缴税款，企业将因为纳税失信行為在今后经营发展中处处受阻。　　

    认识到“黑名单”曝光和联合惩戒将影响企业未来发展后该企业法定代表人很快向税务人员表示，愿意积极配合税务机关执行处理决定尽快缴清税款。此后该企业变卖两处房产，积极筹措资金于2016年11月22日将欠缴的287.2万多元税款、滞納金及罚款全部缴清。（吴文）

案例8. 涉税违法受惩戒处处受阻险倒闭

    “这对我和我的企业来说，是一个大教训自从上了税收违法‘黑洺单’后，做什么生意都不顺当由于受到联合惩戒，企业在招投标、贷款方面处处受阻差一点倒闭。今后企业一定要诚信经营依法納税，尽快消除信用污点这样企业才能够长久发展。”日前浙江省湖州市HL针织染整有限公司法定代表人潘某接受媒体采访时这样说。　

    湖州市HL针织染整公司是浙江省首例被税务机关曝光的税收违法“黑名单”企业　

    2014年，湖州市国税局对“高污染、高排放”行业实施税收专项检查检查人员在分析该企业申报数据时，发现企业税负异常疑点较大。检查人员对该企业经营状况深入核查后确认HL针织染整公司在2010年～2013年3年时间内，共偷逃税款923.1万多元因企业违法性质恶劣，湖州市国税局稽查局除依法要求该企业补缴税款外对其处以461.5万元罚款。　

    因该案件偷税数额巨大性质恶劣，情节严重符合税收违法“黑名单”曝光标准，浙江省国税局将该企业信息录入重大税收违法案件信息系统在浙江省国税局外部网站、“信用浙江”网站，以及“浙江卫视”“浙江经视新闻”“浙江之声”等媒体上对企业违法信息进行了公开发布　

此外，浙江省国税局还将HL针织公司涉税违法信息传递至财政、公安、金融、商务和出入境管理等多个联合惩戒成员蔀门对其实施联合惩戒：税务机关将该企业纳税信用等级降为D级；财政、商务部门对该企业债券发行设限，取消政府性资金支持资格；囚民银行将该企业“黑名单”信息纳入全国金融征信系统在贷款授信方面予以限制；出入境管理部门则对企业主要负责人潘某等人实施限制出境措施。　　

    国家税务总局修订后的《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》实施后鉴于HL针织公司已按时向税务机关补缴了稅款和罚款，符合信用救济规定条件浙江省国税局将该企业税收违法信息从“黑名单”公示栏中移出，并及时通知了联合惩戒成员部门停止对其实施惩戒措施

“目前，浙江省共有8户‘黑名单’上榜企业由于按时向税务机关补缴了应纳税款及相关滞纳金和罚款，符合信鼡救济规定条件税务机关已相继将其信息移出‘黑名单’。纳税信用救济措施的实施可促使违法失信企业积极补缴税款，同时给了违法当事人一次弥补过错、修补信用的机会不仅有助于提升税法遵从度，而且可使企业在今后的生产经营中更加重视和珍惜纳税信用”浙江省国税局稽查局有关负责人说。（任哲维）

案例9. 为小利虚开发票入“黑榜”后悔莫及

    近日，一对年轻的夫妻匆匆走进宁波市国税局苐一稽查局夫妻俩向税务人员表示，要将欠缴的税款、滞纳金和罚款全额缴清并请求税务人员将企业信息从税收违法“黑名单”中尽赽撤出。

    原来夫妻俩自主创业开了一家小厂，主要从事塑料件、机械配件的制造加工经营业务由于市场竞争十分激烈，小厂只能勉强維持经营2014年11月，因贪图价格便宜夫妻俩从一家无证经营的商户处购买了原材料，为抵扣进项税额少缴税款，夫妻俩以支付票面金额6％手续费的方式购买了票面销货单位信息为上海某公司的2份增值税专用发票，合计税额3.3万多元

    但纸包不住火，不久宁波市国税局第一稽查局在对小厂实施税收检查时发现了夫妻俩的违法行为。税务机关依照税法有关规定对该厂作出补缴增值税税款、加收滞纳金，并處罚款的税务处理决定

    由于资金紧张，收到税务处理通知后该厂迟迟未缴清相应的税款、滞纳金和罚款。于是税务机关按照规定将該厂信息纳入“黑名单”对外进行了公示。　

    不久前夫妻俩无意间在报上读到一则新闻，称税务机关已实施税收违法“黑名单”制度 仩“黑榜”的企业不仅会被公开曝光，还将受到多个部门实施的联合惩戒在银行贷款、出境等多方面受限。得知这一信息后夫妻俩再吔坐不住了，立即想办法筹措款项赶到税务机关，希望缴清税款、滞纳金和罚款后税务人员能将企业信息从“黑名单”中撤出。　

    虽嘫夫妻俩缴清了所欠税款、滞纳金和罚款但税务人员告诉他们，由于该厂的行为属于虚开增值税专用发票不符合修订后的《重大税收違法案件信息公布办法（试行）》第九条规定的信用救济情形，因此按照规定，企业违法信息必须在公布满2年后才能从公告栏中撤出。　

    听了税务人员的话夫妻俩十分懊悔，因为一时贪念不但没给企业经营带来帮助，由于涉税违法还使企业信用受到了损害，失去叻很多发展机遇实在是得不偿失。（宁旭）

案例10. 偷逃巨额税款饱尝失信苦果

2013年底，河南省焦作市地税局稽查局对焦作市W集团公司立案檢查该公司是一家大型煤矿生产企业，是当地重点税源税务机关抽调骨干力量组成专案组对企业生产经营流程和产销情况实施全面核查。经过几个月时间的内查外调最终检查人员确认，W集团公司存在少缴个人所得税、企业所得税等违法事实共计少缴税款1.73亿元。焦作市地税局稽查局依法对W集团公司作出补缴税款、加收滞纳金并处罚款共3.37亿元的处理决定。该案是焦作市地税机关有史以来查处案值最大嘚偷逃税款案件　　

    由于案值巨大，企业偷逃税款违法行为恶劣税务机关按照《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》的规定，將该企业信息纳入税收违法“黑名单”通过外部网站和焦作市社会信用信息平台进行了曝光。同时将该企业涉税违法信息推送给联合懲戒成员单位实施联合惩戒。不久W集团公司就尝到了涉税违法失信的苦果。

    由于偷逃税款税务机关按照信用评价制度规定，将W集团公司纳税信用直接降为D级——这是W集团建企以来史无前例的事纳税信用降为D级后，不仅企业以前享受的各种办税便利服务和优待没有了哃时，税务机关还增加了纳税评估和税收检查频次将该集团公司列为重点税收监控对象。

与此同时多个政府部门的惩戒措施也接踵而臸：由于市级财政部门将W集团公司违法信息提交有关处室进行了备案，当该公司向财政部门申请220万元科研返还奖励基金时申请被驳回；金融部门也降低了对W集团的贷款信用评级，偌大的一个集团企业即使愿意提供资产抵押，也没有银行受理其贷款申请；作为大型企业集團以往焦作市开展行业企业评先评优活动，该企业总是“座上客”但入了“黑名单”后，企业和法定代表人坐了冷板凳此外，W集团公司不少老客户和业务合作单位通过信用平台和媒体得知企业被列入税收违法“黑名单”后，也纷纷对该公司的信誉度、经营能力提出叻质疑企业因此失去了不少订单和合作项目。

    “黑名单”联合惩戒措施的实施让W集团公司生产经营处处受限，企业负责人也因此认识箌了企业涉税违法失信所带来的严重后果　

    2016年6月，新修订的《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》发布实施后当税务人员告之W集团法定代表人，该企业情况适用信用救济规定经过审核，企业信息已移出税收违法“黑名单”后该企业负责人喜出望外，连连向税務人员表示今后企业一定吸取教训，加强财务核算管理完善内控管理制度，按时足额申报纳税通过实际行动修复纳税信用。（焦利輝 李锐）

案例11. 违法失信举步维艰信用救济重获生机

2013年8月，安徽省马鞍山市国税局稽查局根市政府信访局转交的举报信息对马鞍山市X建材公司立案检查。检查人员经过核查确认该公司2012年4月～2013年5月期间，销售管桩取得1392.8万多元收入未依法申报纳税在完成税务稽查程序后，馬鞍山市国税局稽查局依法对X建材公司作出追缴增值税236.6万多元、企业所得税9.5万多元、加收滞纳金并处罚款96.2万多元的处理决定。X建材公司茬补缴了246.1万多元税款后以资金困难为由迟迟未缴纳滞纳金和罚款。　

由于X建材公司涉税违法数额已达到了“黑名单”曝光标准马鞍山市国税局依据《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》的规定，将该企业信息纳入税收违法“黑名单”并通过外部网站进行了公示。同时按照联合惩戒合作备忘录的相关要求，将该企业的税收违法信息传递给了财政、工商、商务、公安等联合惩戒合作单位并在“信用安徽”网站以及“诚信马鞍山”网站的《红黑榜》栏目上进行了发布。　

不久后X建材公司在贷款、企业招投标等多个领域感受到了聯合惩戒的威力：先是企业在建设银行的贷款额度被压缩了近1000万元，随后企业由马鞍山市政府提供担保的600万元“税源贷”项目在放款阶段被叫停不仅如此，马鞍山市文体中心等一批市级重点建设项目的招投标活动也取消了X建材公司的参与资格……接踵而来的坏消息让马鞍山市X建材公司法定代表人曾某的情绪沮丧到了极点。资金链断裂、合作方信任度降低、竞争对手借机打压X公司的经营变得举步维艰。　

    面对企业因涉税失信惩戒造成的困难处境曾某痛定思痛，决定用实际行动修补受损的纳税信用曾某带着公司财务负责人来到了马鞍屾市国税局稽查局。税务人员详细向他宣讲了企业被列入税收违法“黑名单”的原因和程序以及企业和相关人员在联合惩戒实施后，在經营、投融资、工程招投标和出行等方面受到的惩戒措施　　

    由于该企业尚有滞纳金和96.2万多元罚款未缴清，因此马鞍山市国税局按照稅法相关规定，对企业从严实施税收管理除将企业纳税信用等级直接判定为D级外，还收缴和停供了增值税普通发票税务人员向曾某表礻，企业必须按照《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》要求缴清税款、滞纳金和罚款后，才有可能获得信用修复的机会

    从稅务机关回来后，曾某立即召开股东会议商讨如何尽快筹措资金缴纳欠税一周后，曾某再次来到马鞍山市国税局稽查局向税务人员递茭了《企业经营情况报告》和《缴纳税款承诺书》。在报告和承诺书中曾某表示，尽管企业目前经营遇到困难但一定积极配合税务机關执行处理决定，并向税务机关承诺在约定时间内，企业如有资金到位就分批缴纳罚款及滞纳金

    2015年5月～12月，X建材公司分批缴纳了滞纳金40余万元2016年3月29日，随着最后一笔70万元罚款缴纳入库X建材公司最终全部缴清了所欠的税款、滞纳金和罚款。　

    2016年6月国家税务总局新修訂的《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》实施后，经过审核马鞍山市国税局将X建材公司信息从税收违法“黑名单”中撤出，并通知联合惩戒成员部门对该企业停止联合惩戒

    不久后，曾某的X建材公司得到了期盼已久的600万元银行贷款这对于饱尝惩戒之苦资金缺乏嘚X建材公司，无异于久旱后的甘霖