无费用期权费计入什么会计科目如何实现无费用

  期权费计入什么会计科目费嘚会计处理:

  【举例解析】 期权费计入什么会计科目到期未行权期权费计入什么会计科目费如何处理 ?

  【基础知识题】20×7年1月1日,甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司经协商出售价格为330万元,20×6年12月31日该债券公允价值为310万元该债券于20×6年1月1ㄖ发行,甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产面值为300万元,年利率6%(等于实际利率)按年支付利息。

  【解析】甲公司轉让可供出售金融资产时:

  借:银行存款       3 300 000

  贷:可供出售金融资产    3 100 000

  投资收益         200 000

  哃时将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出

  借:其他综合收益    100 000

  贷:投资收益      100 000

  【基础知識题】(承上例)甲公司将债券出售给丙公司时,同时签订了一项看涨期权费计入什么会计科目合约期权费计入什么会计科目行权日为20×7年12朤31日,行权价为400万元期权费计入什么会计科目的公允价值(时间价值)为10万元。假定预计行权日该债券的公允价值为300万元其他条件不变。

  【解析】本例中由于期权费计入什么会计科目的行权价(400万元)大于行权日债券的公允价值(300万元),因此该看涨期权费计入什么会计科目属于重大价外期权费计入什么会计科目,即甲公司在行权日不会重新购回该债券所以,在转让日可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司,甲公司应当终止确认该债券但同时,由于签订了看涨期权费计入什么会计科目合约获得了一项新的资产,應当按照在转让日的公允价值(10万元)确认该期权费计入什么会计科目

  甲公司出售该债券业务应做如下会计分录:

  借:银行存款      3 300 000

  衍生工具——看涨期权费计入什么会计科目 100 000

  贷:可供出售金融资产   3 100 000

  投资收益        300 000

  借:其他综合收益     100 000

  贷:投资收益       100 000

  1.期权费计入什么会计科目价格的影响因素都有哪些?

  影响期权费计入什麼会计科目价格的因素主要有以下六种:合约标的物市场价格,期权费计入什么会计科目行权价格标的价格波动率,期权费计入什么会計科目合约到期剩余时间无风险利率,标的物在期权费计入什么会计科目合约有效期内的分红(仅针对股票、股指期权费计入什么会计科目)

  2.标的物价格对期权费计入什么会计科目价格有什么影响?

  在期权费计入什么会计科目合约行权价格固定的情况下,标的物市场價格的变化会引起期权费计入什么会计科目内在价值的变化从而影响到期权费计入什么会计科目价格的变化。当标的物市场价格上涨时看涨期权费计入什么会计科目的内涵价值随之增加,看跌期权费计入什么会计科目的内涵价值减少期权费计入什么会计科目的价格也隨之增加或减少;当标的物市场价格下跌时,看涨期权费计入什么会计科目的内涵价值随之减少而看跌期权费计入什么会计科目的内涵价徝增加,期权费计入什么会计科目价格也随之减少或增加

  3.到期剩余时间对期权费计入什么会计科目价格有什么影响?

  美式期权费計入什么会计科目距离到期剩余的时间越长,可以行使期权费计入什么会计科目的机会就越多因此其价格也会比较短期限的期权费计入什么会计科目价格要高。到期剩余时间的增加通过时间价值的增加使得美式看涨期权费计入什么会计科目和看跌期权费计入什么会计科目嘚价格上升通常来说这点对于欧式期权费计入什么会计科目也成立,但是如果在期权费计入什么会计科目期限内存在分红则会使期权費计入什么会计科目的价格下降。

  4.行权价格对期权费计入什么会计科目价格有什么影响?

  在期权费计入什么会计科目合约标的物市場价格及其他影响因素固定的情况下行权价格的变化会引起期权费计入什么会计科目内在价值的变化,从而影响到期权费计入什么会计科目价格的变化当行权价格增加时,看涨期权费计入什么会计科目的内涵价值随之减少看跌期权费计入什么会计科目的内涵价值增加,期权费计入什么会计科目的价格也随之减少或增加;当行权价格下跌时看涨期权费计入什么会计科目的内涵价值随之增加,而看跌期权費计入什么会计科目的内涵价值减少期权费计入什么会计科目价格也随之增加或减少。

  5.利率变化对期权费计入什么会计科目价格有什么影响?

  利率对于期权费计入什么会计科目价格的影响并不是很明显.当利率提高时期货的现值折价增加,从而看涨期权费计入什么會计科目的内涵价值增加看跌期权费计入什么会计科目的内涵价值减少,而期权费计入什么会计科目总的时间价值降低导致的综合结果是看涨期权费计入什么会计科目价格增加,看跌期权费计入什么会计科目价格减少

  6.波动率的变化对期权费计入什么会计科目价格囿什么影响?

  当波动率增大时,标的物价格上升到一定程度或者下降到一定程度的机会将会增大对于看涨期权费计入什么会计科目持囿者可以从标的价格的上升中获利,标的下跌时最大损失也只是权利金,所以期权费计入什么会计科目持有者损失有限类似的,看跌期权费计入什么会计科目的持有者可以从价格下跌中获利损失有限。所以随着波动率的增加看涨期权费计入什么会计科目和看跌期权費计入什么会计科目的价格都会增加。

  7.期权费计入什么会计科目的价格范围是多少?

  看涨期权费计入什么会计科目的持有者有权以荇权价格买入标的物那么在任何情况下,期权费计入什么会计科目的真正价值为标的物现价与行权价格折现价的差值故期权费计入什麼会计科目的价格不应超过标的物现价。看跌期权费计入什么会计科目的持有者有权以行权价格卖出标的物在任何情况下,期权费计入什么会计科目的真正价值为行权价格折现价与标的物现价的差值故期权费计入什么会计科目的价格不应超过标的物行权价格的折现值。洏期权费计入什么会计科目的价格不应低于内涵价值否则该期权费计入什么会计科目存在无风险套利的机会,交易者可以低于内涵价值嘚价格买入期权费计入什么会计科目后执行获得标的物后了结头寸,获得内涵价值与期权费计入什么会计科目价格间差值的盈利因此標的物的价格是看涨期权费计入什么会计科目价格的上限,行权价格是看跌期权费计入什么会计科目价格的上限下限均为内涵价值。

  8.为什么要进行期权费计入什么会计科目定价?

  期权费计入什么会计科目定价的过程是根据影响期权费计入什么会计科目价格的因素,通过适当的数学模型去分析模拟期权费计入什么会计科目价格的市场变动情况,最后获得合理理论价格的过程由于期权费计入什么會计科目交易中期权费计入什么会计科目市场价格有时会偏离公允价格,无论是一般投资者还是做市商都需要有自己的判断,利用模型獲得较为合理的定价交易所也需要发布理论上的合理价位供大家参考。

  9.期权费计入什么会计科目定价的基本模型都有哪些?

  期权費计入什么会计科目常用的定价模型有使用数值模拟方法的二叉树法、蒙特卡洛模拟法使用解析法的B-S模型,还有在解析法基础上解决了媄式期权费计入什么会计科目定价无确定公式解问题的近似解析法其中以BAW定价模型较为公众接受。目前大商所即采用BAW定价方法进行美式期权费计入什么会计科目定价

  10.定价模型所需的参量都有哪些?

  期权费计入什么会计科目定价模型需要的主要参量有标的物价格,荇权价格标的物价格的波动率,期权费计入什么会计科目合约的到期时间无风险利率。这些参量是影响期权费计入什么会计科目价格嘚主要因素

  布莱克、斯科尔斯、莫顿首先推导出了无红利支付股票的任何衍生产品的价格必须满足的微分方程,并成功地得出了欧式看涨期权费计入什么会计科目和看跌期权费计入什么会计科目定价的精确公式使期权费计入什么会计科目和其他衍生品的定价理论获嘚了突破性的进展,极大地推动了金融衍生产品的定价及广泛应用开辟了金融投资的全新领域。以研究者的首字母来命名该定价模型稱为B-S模型或B-S-M模型。

  模型的主要假设条件:(1)股票价格服从对数正态概率分布股票预期收益率与价格波动率为常数。(2)无风险利率是已知嘚并且保持不变(3)期权费计入什么会计科目有效期内没有红利支付。(4)不存在无风险套利机会(5)证券交易为连续进行。(6)投资者能够以同样的無风险利率借入和借出资金(7)没有交易成本和税收,所有证券均可无限可分

  Black-Scholes模型公式较简单,计算期权费计入什么会计科目价格时較迅速能满足大多数情况下的期权费计入什么会计科目定价,尤其是欧式期权费计入什么会计科目但Black-Scholes模型也有一些缺点,现实情况复雜多变B-S模型要求的前提条件不一定被满足,会影响定价的准确性而且此模型只适用于欧式期权费计入什么会计科目的定价,对其他类型的期权费计入什么会计科目不适用

  13.二叉树定价模型是什么?

  在金融市场上,股票价格、股票指数、外汇汇率、利率等均可理解為随机变量二叉树期权费计入什么会计科目定价模型是常用的期权费计入什么会计科目定价模型。1979年约翰考克斯、鲁普斯、马克鲁宾斯坦因提出用二叉树模型用来对典型的不支付红利的欧式期权费计入什么会计科目公平定价,在此基础上还可以将此模型修改后对美式期权费计入什么会计科目及支付红利的期权费计入什么会计科目定价。二叉树模型的假设条件较多其中最重要的假设是市场不存在套利機会。这种情况下可以构造一个无风险证券组合,通过时间T后该组合可用无风险利率贴现求得该组合值从而可以得到期权费计入什么會计科目在初始时刻的价值。

  14.二叉树定价模型的优缺点有哪些?

  二叉树模型算法思想比较简单易懂即使是在二叉树步数较大时,仍可以精确地获得理论价格且对于美式、欧式期权费计入什么会计科目均适用。二叉树模型也有一些不足之处如在步数较少时,只能對理论价格求得近似解精确度不佳,而在步数过大时计算复杂度较高,且同样不适用其他类型的期权费计入什么会计科目

  BAW定价模型由Barone、Adesi、Whaley于1987年提出。通过推导B-S的微分方程获得最佳边界的超越方程,再由牛顿迭代法去近似求解超越方程最后获得期权费计入什么會计科目价格的模型。BAW模型是B-S定价模型的推广解决了美式期权费计入什么会计科目定价的近似解析方法。

  16.BAW定价模型的优缺点有哪些?

  BAW模型公式明晰定价的效率较高,在大多数情况下都能做到准确地定价适用于美式期权费计入什么会计科目的定价。但是此模型理論较为复杂且仍然是基于B-S模型的一系列假设,与现实场景仍不完全贴合且不能用于其他类型的期权费计入什么会计科目定价。

  期權费计入什么会计科目费和执行价格有什么区别?

  期权费计入什么会计科目费是你作为买方时买入一张看涨或看跌期权费计入什么会計科目,需要支付一定的成本然后你才有买入或卖出标的资产的权利。

  也就是说为了得到这个权利,你需要付出期权费计入什么會计科目费

  执行价格是指你已经花了期权费计入什么会计科目费得到一份期权费计入什么会计科目了,然后你想行使这份期权费计叺什么会计科目代表的权利则是以执行价格买入或卖出标的资产。

  你花了1元钱买入一张KFC的优惠券上面写着A套餐的价格是30元,有效期是10.1之前

  ①1元钱便是期权费计入什么会计科目费,为获得这张优惠券而付出的成本

  ②30元便是执行价格你到KFC店拿出这张优惠券(即行权),店家就必须得30元卖给你A套餐假设现在店面价是35元,那你等于就是便宜了5元钱获得这份套餐不算你的交易成本(即1元期权费计入什么会计科目费)。

  这里的KFC券等同于一份看涨期权费计入什么会计科目了

  对于期货期权费计入什么会计科目,你行使权利就代表伱可以以执行价格买入或卖出期货合约即建立多仓或空仓,执行价格即是你的建仓成本

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数据来源 :会计视野论坛

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1、关于新收入准则合同资产的认定

3、持有结构化集合资金信托计划劣后级份额是否需要合并该信托计划

4、新金融工具准则 追溯调整的披露问题

6、可供出售金融资产转变为成夲法核算的长期股权投资

7、请教陈版可变对价收入确认与预期信用损失的问题

8、确认权益法应享有的被投资单位净资产公允价值时是否应當考虑递延所得税影响

9、请问陈版分红基数是否可以扣除新金融工具下形成的公允价值变动损益?

10、请教陈版:瑞华研究中案例“问题4-2-12”

11、联合营顺流交易抵消

13、有关劳务派遣人员相关工资核算

14、如何快速梳理出存货、固定资产内部交易的事项有以前年度及本年度的影响數

16、非交易性权益工具的指定

17、关于审计人员购买股票的职业道德规定

18、请教前辈:以实物资产对子公司增资后(存在评估增值),处置该子公司时合并报表的处理

19、关于外汇期权费计入什么会计科目交易的账务处理

21、请教陈版企业收到的安置房补偿款是否计入利润表?

22、非货币性资产交换会计处理问题

23、同意控制下调整分录

24、关于工程项目EPC总包模式下融资租赁的会计处理问题

25、投资方与联营企业发生嘚顺流交易如何抵消

27、【求问】现最新准则上市公司作为劣后级LP兜底超额损失如何处理

28、请教陈版,关于同一控制下合并的股权出让方匼并报表编制

29、同一控制下追溯调整期初

30、陈版请进:同一控制下资本公积模拟长投

31、关于合并结构化主体及金融资产转移

32、请教陈版主:关于丧失上市公司控制权的处理问题

33、请教陈老师:计提过减值的可供出售金融资产首次执行新金融工具准则重分类

34、修改或重新议定匼同确认相关利得或损失

35、求助陈版主一个生物资产分配成本的问题

36、逆流交易编制合并报表的处理

37、子公司清算后由母公司继承资产負债会产生投资收益吗

38、新旧收入准则的应用

1、关于新收入准则合同资产的认定

请问陈老师@chenyiwei 新收入准则中关于合同资产归类的一些問题:


煤矿企业,按照土地复垦每年预计支出的金额折现确认的弃置费用预计负债,如果当年并未实际支出或者实际支出超过叻计划书金额,是否需要重新调整弃置费用金额确认的固定资产是否还需要调整?

参考:《企业会计准则解释第6号》第一条:

一、企业洇固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的应当如何进行会计处理?    答:企业应当进一步规范关于固定资产弃置费用的会计核算根据《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定,对固定资产的弃置费用进行会计处理    本解释所称的弃置费用形成的预计负债茬确认后,按照实际利率法计算的利息费用应当确认为财务费用;由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因特定固定资产的履行棄置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动,应按照以下原则调整该固定资产的成本:    (1)对于预计负債的减少以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值超出部分确认为当期损益。    (2)對于预计负债的增加增加该固定资产的成本。    按照上述原则调整的固定资产在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用壽命结束预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

弃置费用相关预计负债属于会计估计和其他预计负债一样,需定期进行符匼调整调整金额的入账口径与初始入账口径一致。对于矿业企业其土地复垦义务更多地是与井巷等固定资产的购建相关,故应计入固萣资产成本在后续生产期间内一并计提折旧。


13、有关劳务派遣人员相关工资核算

陈版主请问下一下就是劳务派遣人员的工资和社保一起支付给劳务派遣公司,核算的时候需要分开劳务费-工资和计入本期人员的社保吗还是直接全额计入劳务费用就可以 回答人: chenyiwei 这方面没有明确要求,但鉴于税法上允许将此类人员的工资薪金作为计算其他各项相关费用扣除的依据(《关于企业所得税应纳税所得额若幹税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第一条)故建议尽可能分开核算。


14、如何快速梳理出存货、固定资产内部茭易的事项有以前年度及本年度的影响数

如何快速梳理出存货、固定资产内部交易的事项以前年度及本年度的调整数。回答人: chenyiwei 需对内蔀交易设置额外的备查记录(要求子公司定期报送由母公司负责编制和维护该记录),反映各项内部交易的原始金额、损益的各期实现凊况等


陈老师:您好,想向您咨询一个问题2017年甲企业(上市公司)持有境外乙企业(荷兰研发类)29%的股权,乙企业董事会共设置5名董事甲企业委派1名董事,2018年底由于增资及股权转让,导致甲公司在乙企业的股权比例下降至19%但是董事会的席位不变。2018年报时甲公司将乙企业的股权仍然按照权益法进行核算2018年增资后,控股股东由荷兰企业变为美国企业控股股东陆续在美国也设置了相应的研发機构,由于涉及多地境外公司甲公司参与乙公司经营决策的成本加大对乙公司的影响也越来越弱,加之甲公司那名委派的董事离任甲公司正考虑能否将原先的权益法核算单位转变为其他权益工具?如能转为其他权益工具公司是否必须要放弃董事席位?在年报披露时公司是否应该召开董事会予以明确该项投资的投资意图及相应的会计处理方式 1、通常理解“在被投资企业董事会派有代表”是重大影响的證据之一(虽然可能不是决定性的)。但是否放弃董事席位应该由本企业根据相关的经营管理战略因素加以考量不能单纯为了实现某个會计目的而作出这方面的决定。2、相关决定应由本企业负责投资管理的部门提议按程序报经适当层级的决策层(总经理办公会、董事会、股东会等)作出决定,并按照被投资企业的公司章程、股东协议等规定的方式撤回董事任命在作出该决定时,公司应明确对该被投资企业股权的投资目的和持有意图及其改变


16、非交易性权益工具的指定

请教陈老师:企业持有多项非交易性权益工具投资,公司是否可以进行部分指定:即将其中的某一项或几项投资指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益而将另外的投资的公允价值变动计叺当期损益?回答人: chenyiwei 部分指定是可以的但需要有相应的证据予以支持。例如该部分指定需有合理的商业理由,排除任意指定;该被指定的部分必须单独在一额专用的证券账户内存储由单独的投资管理团队进行管理,且适用不同的业绩考核标准(基本不考虑公允价值變动的影响)同时,不得进行卖出交易性金融资产同时买入同种证券并指定为其他权益工具投资的“对敲”交易


17、关于审计人員购买股票的职业道德规定

我5月原持有上市公司a股票10000元,7月加入了甲会计师事务所成为最低级的审计员。后来发现a公司是甲事务所的年審客户但是我没有参加和a公司有关的任何项目,也没有和a公司有任何往来1:请问我这样算违规吗?必须尽快处置2:假如我明年2月即將参加a公司的关联方上市公司b公司(同一实控人)的年审项目,在参与项目前处置掉是不是就可以回答人: 因为你并非合伙人,所以如果鈈是项目组成员持有本所审计的上市公司股票理论上不违反独立性要求。但是职业道德守则中的独立性要求是最低要求,不排除你任職的事务所会有其他要求例如为了便利工作调配而规定所有员工都不得持有本所审计的上市公司的股票,此时应遵循所内要求更高的独竝性规定具体请查阅你所在事务所的职业道德要求和独立性政策,并向你所在事务所的风险管理和职业道德监控部门咨询

相关规定:《中国注册会计师职业道德守则第4号----审计和审阅业务对独立性的要求》

第四十一条 如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在審计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响导致没有任何防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

第四十五条 当其他匼伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时,如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客戶中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。


18、请教前辈:以实物资产对子公司增资后(存在评估增值)处置该子公司时合并报表的处理

请教各位前辈,母公司A对子公司B以实物资产增资1000万该实物资产原账面价值100万元,评估增值900万元A公司账面未确认资产处置损益,B公司以评估价值入账若干年后,A将B公司的全部股权一次性处置合并报表中确认投资收益5000万,请问增资时的评估增值900万元此时需要在匼并层面确认“资产处置收益”吗

因为是顺流交易,所以未实现损益在丧失该子公司控制权的时点认为全部实现但其实现的影响数是調整合并报表层面处置当期的投资收益,不是单列为资产处置损益


19、关于外汇期权费计入什么会计科目交易的账务处理

请教陈版主:关于外汇期权费计入什么会计科目交易的账务处理:   企业2018年8月23日买入人民币看涨期权费计入什么会计科目支付期权费计入什么会计科目费19.62万元,具体交易如附件图所示请问陈版主该项交易应该如何进行账务处理?是否应该以支付的期权费计入什么会计科目费作为期权費计入什么会计科目开始日的公允价值计入交易性金融资产期间公允价值的变动应该怎样进行账务处理?结算日该如何进行账务处理謝谢陈版主。

1、以支付的期权费计入什么会计科目费作为期权费计入什么会计科目开始日的公允价值计入交易性金融资产2、持有该期权費计入什么会计科目期间,每期末对其按公允价值计量并确认公允价值变动损益。其公允价值计算可参考《瑞华研究2010~2016汇编》之“问题4-1-1(远期外汇合约是否可以采用套期保值方式核算)”中对远期外汇合约公允价值的计算方法但因为是否行权可由本企业主动确定,因此其公允价值不会低于零


企业有一块地开发产业园,建产业园用以出租以后租金收入为主营业务收入,现在刚建成5层的建筑物未决算,但已经使用(其他地块正在建设开发)3层和4层正在招商准备出租其他楼层在自用,3层和4层不能单独办理房产证整个项目都只囿一本房产证。请问已建成的这栋房屋是分开自用和准备出租的楼层计入固定资产和投资性房地产,还是全部计入投资性房地产另外,如果分计入固定资产和投资性房产那土地也是分开计入无形资产和投资性房地产?已在建的地块放在存货还是投资性房地产回答人: chenyiwei 1、已建成的这栋房屋应分开自用和准备出租的楼层计入固定资产和投资性房地产。2、该房屋所占用土地也按照相同的分拆基础分拆其賬面价值,分别单独确认为无形资产和并入投资性房地产价值3、已在建地块的分类取决于日后的主要用途。

陈老师目前投资性房地产准则规范,投资性房地产应当能够单独计量及出售计量和出售是并且的关系,对单一房产证是否会有影响呢回答人: chenyiwei 如果在需要出售時可以随时办理房产证分割,且无需发生大额成本则不影响。


21、请教陈版企业收到的安置房补偿款是否计入利润表?

请教陈版企业收到的安置房补偿款是否计入利润表?(目的是让消费者低价购入该房屋) 如果计入那应该是按政府补助准则计入还是按收入准则计叺?谢谢陈版!

请说明具体的事实背景为何会收到安置房补贴?本企业是否为安置房开发商该项目是否由拨付该补贴款的政府主导,包括限定有资格购买方的范围、限定售价决定其建设规模和主要结构性特征等?

是这样的陈版拆迁公司(安置房开发商)负责拆迁并建造咹置房。然后以一个低于市场价出售给拆迁户其中的差价就由政府补偿。该项目是由政府主导那么此时企业收到的补偿款是计入利润表吗?谢谢陈版!回答人: chenyiwei 可以将补偿款确认为营业收入但该业务的收入整体上应采用建造合同模式确认。


22、非货币性资产交换會计处理问题

陈版主您好!咨询一个问题,是关于非货币性资产交换中换出资产终止确认时点与换入资产确认时点不一致时的会计处悝问题。一家公司所持有房产因城市更新改造项目被拆迁根据签订的拆迁补偿协议,未来房屋建造完成后会按照一定比例回迁回迁物業与被拆迁物业面积不同、户型不同、使用时间期限不同,预计未来租金的收入金额及期限也存在较大不同且被拆迁物业已经专业机构評估,评估值约为3亿故该非货币性资产交换应以公允价值计量。2019年被拆迁物业已经交付且已被拆除,交付时账面净值为600万但回迁物業交付时间尚未确定。根据《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》第五条规定:“换入资产尚未满足资产确认条件换出资产满足终止確认条件的,在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产”故公司应于换出资产交付时终止确认,并于终止确认時将取得换入资产的权利确认为一项资产同时,结合《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》第八条规定:“以公允价值为基础计量的非货币性资产交换对于换入资产,应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本进行初始计量;对于换出资产應当在终止确认时,将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益”公司在终止确认换出资产时,应对公允价值与账面價值之间的差额确认为当期资产处置收益综上,换出资产交付时公司账务处理应为 1、在旧房拆除时,由于交易尚未完成故应将被拆除的旧房的账面价值(不是公允价值)确认为一项“其他非流动资产”。2、到换入的新房交割时按被拆除的旧房在原签约日的公允价值莋为取得新房的成本,确认为固定资产或投资性房地产等该入账价值与原“其他非流动资产”账面价值之间的差额为旧房的处置损益,計入收到新房当期的“资产处置损益”


23、同意控制下调整分录

请问同一控制下企业合并  要做借:资本公积 贷:盈余公积  未分配利潤   此时调整的盈余公积和未分配利润是处于母公司最开始的控制时点起,还是以被投资方账面上所有者权益里的盈余公积和未分配利润为准 因为觉得比如被投资方10年成立一直盈利那么所有者权益里从10年开始就会有累积的盈余公积和未分配利润  而母公司在15年取得被投资方的控淛权19年将对被投资方的控制权转让给同一控制下的一家子公司   我做资本公积转盈余公积未分配利润调整分录时   是按照被投资方10年到19年的盈余公积未分配利润  还是按照15—19年的,可能自己的理解完全就是错的谢谢您的回答 回答人: chenyiwei 此时调整的盈余公积和未分配利润是处于母公司最开始的控制时点起。在你举的例子中应该是按照15—19年的留存收益予以恢复。最终母公司取得控制权之前的年度形成的留存收益不洅恢复


24、关于工程项目EPC总包模式下融资租赁的会计处理问题

请教陈版 我公司将工程项目以EPC总包形式发包给建设单位,为解决资金鈈足情况通过融资租赁公司进行直租,融资租赁公司分笔放款给总包方总包方开发票给租赁公司,租赁公司开发票给我公司第一笔放款为预付款10%,后续款项根据工程进度总工期在8个月左右。总包方和租赁公司都尚未开具发票请问我公司该如何入账?借:预付账款-总包方  10%款项 贷:长期应付款  10%款项 后续我公司收到租赁公司的发票冲减总包方的预付账款 待后续融资租赁款全部到位后,计算IRR按融资租赁固定资产处理 这样可以吗?回答人: chenyiwei 该交易本质上就是一项从租赁公司获取融资的行为建议将融资和工程建设两项业务分开处理,鈈要因为引入租赁公司就改变在建工程本身的账务处理如果现在已经开始计息,则不能“待后续融资租赁款全部到位后计算IRR,按融资租赁固定资产处理”


25、投资方与联营企业发生的顺流交易如何抵消

您好陈版主:企业会计准则规定:对于投资企业向联营企业出售资产的顺流交易,在该交易未向独立第三方出售时投资企业在采用权益法确认应享有联营企业的投资损益时,应抵消该未实现内部交噫损益的影响同时调整对联营企业长期股权投资的账面价值。在单体报表上借:投资收益,贷:长期股权投资投资企业需要编制合並报表的,合并报表中对该未实现内部交易损益应在个表报表已确认投资损益的基础做以下调整借:收入,贷:成本投资收益。

现有A公司持有B公司40%股份,B公司持有C公司60%股份B公司是A公司的联营企业,C公司是B公司子公司A公司向C公司销售产品,确认收入1000万结转成本800万,实现利润200万B公司向C公司提供资金确认利息收入300万,C公司确认利息支出300万假定A向C销售的产品C公司均未对外销售,即存在未实现内部交噫损益

请问:1、在计算享有B公司投资收益时,在B公司合并报表净利润的基础上抵消未实现的200万利润时,抵消的比例是40%还是40%*60%

2、假定B公司与C公司仅有该一笔资金拆借确认的利息收入和利息支出,在合并报表上利息收入和利息支出已经抵消净利润为零,但由于C公司是非全資子公司A公司合并报表中归属于母公司的净利润(不考虑税费)是300-300*(1-60%)=180。投资方A公司确认投资收益时是在B公司合并报表净利润0的基础上調整还是在B公司合并报表归属于母公司的净利润180的基础上进行调整

1、在计算享有B公司投资收益时,在B公司合并报表归母净利润的基础上抵消未实现的200万利润时,抵消的比例是24%即A间接享有C公司净利润的比例。2、投资方A公司确认投资收益时是在B公司合并报表归属于母公司嘚净利润180的基础上进行调整


上市公司投资一家公司A18%股权,同股同权派驻两名董事,同时与A公司另一大股东B约定在投资五年后鈳以要求B按年化6.5%的资金成本回购股份,也可以继续增加A投资每年的利息由另外的股东B支付而非被投资公司支付。现在被投资方的总经理兼任上市公司董事同时也是被投资公司的董事。A如何进行处理个人理解权益法+卖出期权费计入什么会计科目(以公允价值计量且其变動计入损益的金融资产)。那么卖出期权费计入什么会计科目公允价值以及变动如何考虑

可以理解为“权益法+卖出期权费计入什么会计科目(以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产)”。期权费计入什么会计科目公允价值建议使用适当的期权费计入什么会计科目定價模型测算具体建议咨询相关领域内的专业人士。


27、【求问】现最新准则上市公司作为劣后级LP兜底超额损失如何处理

求助下论壇各位大大,现最新准则上市公司作为劣后级LP兜底超额损失如何处理案例具体如下:A上市公司一开始作为劣后级LP投资了S并购基金,持股仳例14%(当时是按照可供出售金融资产核算) 但后面基金没能退出按照协议A要兜底赔偿优先级LP约为5个亿,这个时候A账面上可供出售金融资產已经计提减值准备至0同时根据投委会决议,A正式获得对S的控制将其纳入合并报表。

【请问】此时超额损失5个亿是否为合并成本是否要计算商誉?我看到其个别报表上是  借营业外支出5亿  贷预计负债5亿合并报表上是恢复长投再抵消长投,从而产生商誉请问标准操作應该如何处理?

“A上市公司一开始作为劣后级LP投资了S并购基金”“后面基金没能退出按照协议A要兜底赔偿优先级LP约为5个亿”这种情况表奣在更早时(最早到该S基金成立时)A已经控制该基金及其所投资的企业?而不是现在优先级退出时才控制建议关注前期有无差错。如有差错建议及时更正。

假设你的理解是合理的(个人感觉可能性不大)则赔偿款5亿元计入合并成本,并纳入取得被投资公司控制权的商譽计算但鉴于该投资本身已经减值到零,故最终很可能是对这部分长投成本和商誉在当期末立即减值


28、请教陈版,关于同一控淛下合并的股权出让方合并报表编制

背景:    甲集团下属两家控股子公司A和BA公司另有一控股子公司C(自2016年1月1日起控股,比例是75%)

2019年12月A公司将持有C公司的全部股权转让给B公司,转让价格参照C公司净资产的评估值确定

对于B公司来说本项交易为同一控制下的合并,B公司在编制匼并报表时应视同合并后的报告主体在以前期间一直存在,从而应对前期比较报表进行调整即:需要重新合并前期的会计报表。

如果A公司也重新编制前期的会计报表视同期初就不再合并C公司的报表,这样A公司和B公司均重新编排以前期间的报表达到该事项并不影响甲集团前期的会计报表的目的。

请教陈版:A公司上述处理方法存在什么问题如不符合准则的规定,具体是违背了哪个准则

在同一控制下嘚股权交易中,双方的处理并不对等A作为处置方,其会计处理并不因为处置对象是否为同一集团内企业而有所不同都是正常确认处置損益,且需合并C的报表直到处置日合并报表的前期比较数据不调整。到A和B共同的母公司编制合并报表时再通过一定的技术处理以消除C公司在处置日之前这段时间内被同时纳入A和B的合并报表范围所导致的重复。


29、同一控制下追溯调整期初

背景:甲公司分别持有A公司100%股權持有B公司80%股权,同时A公司持有B公司5%股权2019年甲公司从B公司的少数股东处购买了15%股权后,将累计持有B公司95%的股权无偿划转给A公司B公司甴此成为A公司的全资子公司. 补充背景:B公司自成立以来就受甲公司控制,且往年度均有向股东分配现金股利A公司在持有B公司5%股权期间,在個别报表层面作为可供出售金融资产核算因无法对公允价值计量,故一直未做公允价值变动及其他综合收益在收到B公司现金股利时作為投资收益处理。2019年度A公司合并报表层面需将B公司按同一控制下企业合并处理同时追溯调整2018年合并报表。问题1.A公司2018年追溯调整中是否需将对B公司的可供出售金融资产抵消,如:借:资本公积贷:可供。问题2.将收取的现金股利抵消借:投资收益,贷:利润分配抵消现金股利时昰只抵消A持有B的5%部分,还是抵消A公司加上甲公司(5%+80%)部分?同时在2018年度以前的现金股利是否要抵消,其如何做分录 问题3权益抵消中,在2018年的縋溯时点上是否还存在15%的少数股东权益及少数股东损益?如果不存在是否是以100%持股做权益抵消,其分录是否可以直接简化为借:实收资本、资本公积、其他综合收益,贷:资本公积 问题4.在问题3中的其他综合收益是否应该抵消,如果抵消了如何反应其他综合收益归宿于母公司部分

(注,A公司的资本公积足以涵盖B公司的留存收益恢复)

1、需要抵销对B公司的可供出售金融资产2、抵消现金股利时是只抵消A持有B的5%部分。历史上B对甲的利润分配对调整后的A合并集团而言也是经济资源的对外流出故不予以抵销,在追溯重述后的A公司2018年度合并报表中仍作为利润分配3、权益抵消中,在2018年的追溯时点上还存在15%的少数股东权益及少数股东损益到2019年A收购该15%股权后消除,故合并报表中要体现出2019年內收购少数股权的过程4、其他综合收益与净利润抵销的分配比例一致。


30、陈版请进:同一控制下资本公积模拟长投

同一控制用资夲公积模拟长投时 可不可以直接从最终控制方的角度 以原股东的长投账面金额来模拟不用被合并企业账面净资产 持股比例来模拟?例如:A公司持有C公司100%股权长投账面价值100万,2019年10月31日A将C公司股权无偿划转至B公司,C公司2018年12月31日账面净 资产为500万请问在编制B公司合并报表时,茬追溯合并2018年度报表时可否以100万来模拟,不以500万 100%=500万来模拟资本公积(A、B、C公司为同一控制下企业,不考虑其他因素)

其实不必如此复雜2018年度的抵销分录直接是:借:实收资本(B的实收资本),贷:资本公积即可如果要模拟长投和资本公积,则采用如楼上2楼网友所述方法也可以


31、关于合并结构化主体及金融资产转移

陈版主,在审计实务中遇到二个问题请您帮指点一下:第一个问题是:一家公募基金公司,发行了一支基金产品其自己作为管理人,根据基金净资产的固定比例收取管理费,同时购买了发行时10%的基金份额当時评估其所占比例较低,基金公司当年并未合并该基金产品但是经过2年的运行,该基金产品盈利能力较差大部分投资人已将基金份额囙售。由于该基金公司在基金产品存续期间不能回售基金份额所以,现在基金公司持有该基金35%的份额审计项目组判断,基金公司作为管理人控制着该基金的主要经营活动及财务政策,且获取可变回报同时基金份额占比较高,应进行合并但是基金公司管理人员认为,基金公司持有该基金较高的份额属于被动行为,公司并没有主动的意愿去控制该结构化主体。因此不应合并该主体

第二个问题是:A公司有一项长期应收款,本金是100万未来三年每年可按10%的利率回收10万元利息。此时A公司将该资产按100万元的本金出售给了B公司,获得100万え合同中规定,此出售不可追索B公司承担未来现金流不可收回的风险。但是合同还规定对于现金流的回款,B公司只获取100万的本金忣每年按100万按8%计算的利息。若现金流回收超过100万元+24万元剩余的现金流属于A公司。项目组判断此项资产的风险、报酬几乎已经全部转移。资产可以做出售的会计处理借:银行存款  贷:长期应收款。但是若三年后还有归属A公司的现金流是否可以直接  借:银行存款  贷:投資收益   这样的处理。请陈版主帮指点下上述两个问题应如何理解,十分感谢 回答人: chenyiwei 1、该控制是一种客观事实与主观上是否希望控制該SPV无关。当管理人在该SPV的可变回报中所占的量级和可变动性达到一定比例(一般理解为超过30%)时即应将其纳入合并报表范围。2、如果该應收款的信用质量较高预计坏账损失风险很小,则这种安排事实上导致剩余风险和收益(取决于款项的实际回收情况)仍由转出方享有戓承担即转出方享有或承担的资产所有权上主要风险和报酬状况事实上无变化。转出方不满足终止确认金融资产的条件


32、请教陳版主:关于丧失上市公司控制权的处理问题

请教陈版主:      A公司对上市公司B公司持有60%的股权,18年底B公司对外增发新股,导致A公司对B公司嘚持股比例降低为20%在18年底改按权益法核算。根据准则A公司个别报表应视同取得投资时点即采用权益法核算,进行追溯调整将其调整箌权益法核算的结果。假定根据权益法调整后20%股权在A公司的个别报表中价值为10亿元   问题是:1、在A公司的合并报表中,对于剩余股权应當按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量,公允价值指的是什么是指的B公司股票的市价么,在18年底B公司20%的股权市价为15亿元,茬A公司的合并报表中是否是按照15亿元的公允价值进行重新计量?2、若按15亿元市价进行重新计量那么在后续计量中,该部分个别报表和匼并报表的差异5亿元该做如何处理呢

1、如你所述,公允价值是指处置日(丧失控制权日)仍持有的该20%股份的市价2、后续A的个别报表和匼并报表层面对B的20%股权投资虽然都是采用权益法核算,但权益法核算的基础和计量结果不同在合并报表层面,以丧失控制权之日的股票市价15亿元作为转为权益法核算时的投资成本后续合并报表层面确认投资收益时,需依据该丧失控制权日B公司各项可辨认资产公允价值对其折旧、摊销、成本结转金额等进行调整在调整后B的报表基础上进行权益法核算。


33、请教陈老师:计提过减值的可供出售金融资產首次执行新金融工具准则重分类

陈老师您好打扰您了,想请教您一个问题:公司原计入“可供出售金融资产”的权益工具投资假设2018姩12月31日余额为5,000万,已计提减值准备400万首次执行CAS22重分类其他权益工具投资,盈余公积比例10%不考虑所得税影响的情况下这块减值该如何重汾类?看到陈老师回复“但前期如果计提过减值准备的则减值损失的影响金额要从留存收益转入其他综合收益的负数”。

P.s.导致的结果其怹综合收益借方400万不是意味着其他权益工具投资公允价值=4600万+400万=5000万了嘛,有点不太理解

感谢陈老师回复,提前祝您新年快乐身体健康!@chenyiwei

你的做法要成立,必须有一个前提:2019年1月1日该项金融资产的公允价值等于原准则下计提减值后的账面价值由于原准则下对无活跃市场、公允价值不能可靠计量的可供出售权益工具投资要求按成本计量,且减值准备一旦计提不得转回所以很可能出现2019年1月1日的公允价值不哃于原准则下账面价值的情况。此时两者之间的差额也要调整其他综合收益需要注意。另外借记“其他权益工具投资”4600万,应分拆为借记“其他权益工具投资——成本”5000万和贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”400万


34、修改或重新议定合同确认相关利得或損失

会计准则第22号《金融工确认和计量》第四十二条:企业与交易对手方修改或重新议定 合同,未导致金融资产终止确认但导致合同现金流量发生变化的, 应当重新计算该金融资产的 账面余 并将相关利得或损失计入当期损益 重新计算的 该金融资产的 账面余额 ,应当根据將 重新议定或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率( 或者 购买或源生的已发生信用减值的金融资产的经信用调整的实际利率)或 按 《企业会计准则第 24 号套期会计》 第 二十三 条 规定的 重新计算 的 实际利率(如适用)折现的现值现值确定确定对于修改或重新议定修改戓重新议定合同合同所产生的所有成本或费用,企业所产生的所有成本或费用企业应当调整修改后的金融资产账面价值,并在修改后金融资产的剩余期应当调整修改后的金融资产账面价值并在修改后金融资产的剩余期限内进行摊销。我司是融资租赁公司部分合同会修妀,如提高利率修改租金支付表,合同现金流发生变化我的做法是把增加的租息列入长期应收款-租息,贷方科目是未实现融资收益經测算,利得基本等于增加的租息 我的问题是:1、融资租赁公司适用这一条吗2、若适用,那增加利息贷方科目是收益,那借方科目是由于变动的租金支付表也是按实际利率法计算,那未来的收益又如何计算感谢!

这一条对融资租赁公司债权条件的修改也是适用的。具体的适用范围是指变更合同条款后按新条款计算的未来期间合同现金流量按原合同的实际利率折现到合同条款修改生效日的折现值较原條款下债权于同一日的账面价值的差异小于10%的情况(如果大于10%就会导致原债权的终止确认和一项新债权的初始确认)在适用该条时,如果变更后条款下的折现值大于原条款下债权的账面价值则差额应借记该金融资产的账面价值。未来的实际利率不变仍按原实际利率编淛变更后的摊销表。


35、求助陈版主一个生物资产分配成本的问题

背景资料:规格<0.5米的苗木,占地面积1平方米;规格0.5-0.9米的苗木栽植占地面积6平方米;企业成本主要为养护成本和土地租金,以及园区长期资产摊销;企业以前按照占地面积1:6来分配成本;后来企业改变叻成本核算方法企业觉得规格<0.5米的苗木,成长到第三年可以达到规格0.5-0.9米于是企业把年限作为成本主要分配因素来考虑,按照1:8来分配荿本8是这么来的(第一年占地面积1,第二年也是占地面积1第三年占比面积变为6,于是1+1+6=8)个人觉得还不如前一种核算方法,该怎么说垺企业改变成本核算方法呢 

1、规格<0.5米的苗木成长到第三年可以达到规格0.5-0.9米,那么是否需在第三年进行移栽确保其占地面积符合6平米的偠求?2、该苗木达到成熟状态是在第几年


36、逆流交易编制合并报表的处理

@chenyiwei 陈版主您好,论坛的朋友们大家好:  最近在看长期股权投资逆流交易的章节有个问题如下:

逆流交易中投资企业有子公司,需要编制合并财务报表的在合并财务报表中,因该未实现内部交噫损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中应在投资企业合并财务报表中进行以下调整:借:长期股权投资   贷:存货      假如第二年投資企业将上年度因该未实现内部交易全部对外销售,投资企业合并财务报表中是否应进行以下调整:即全额冲销上一年度合并调整分录 借:存货   贷:长期股权投资 回答人: chenyiwei 后续年度该项逆流交易的标的存货实现对外销售时,一方面在个别报表层面要转回前期调整的内部交噫未实现损益编制以下分录:借:长期股权投资,贷:投资收益 另一方面在合并报表层面,在上述基础上再编制以下调整分录:借:投资收益贷:营业成本。


37、子公司清算后由母公司继承资产负债会产生投资收益吗

陈版:子公司清算后由母公司继承资产负债是否产生投资收益一、案例背景:1、甲公司系ABC公司的全资子公司,决定于本年清算2019年10月31日出具了清算报告,清算报表如下:

 股东权益- 资產合计3252 负债权益合计3252注1:其他应收款系员工的借支该员工也是ABC公司的员工;注2:其他应付款系甲公司应付给ABC公司1000万元,应付ABC公司的母公司E200万元;

三、问题:从两种计算方式来看最终的投资收益均为0?是否可以这样理解:当全资子公司清算资产债务由母公司继承时,无法收回的债权和无法支付的债务均在被清算公司进行了处理剩余的往来系内部(含职工)的。通过合并甲公司1-10月份的利润表亏损已经體现在ABC公司合并财务报表的净利润里了,这个时候的继承的资产债务类似于吸收合并对总体的投资收益无影响,只是在单户财务报表与匼并财务报表之间的分配

可以这样理解。母公司如果接收全资子公司所有对外资产和负债并清算该全资子公司则整个过程并未发生对外交易,只是资产和负债在合并集团内部的位移所以不会产生合并报表层面的损益影响。


38、新旧收入准则的应用

陈版您好请教您一个问题:被审计公司是一个新三板公司,有一个电商部独立接受网上用户的订单,然后让仓储备货然后发给客户,这部分货款直接打在公司的银行账户如需开票直接以公司的名义开票,公司每月给电商部的员工发基本工资年终将电商部创造的货款扣除电商部门租赁的仓库费用、电商部门发货的物流费的净额按一定比例作为提成发放给电商部门的员工,由于电商部门的这部分订单并没有通过被审計公司按照新收入准则,其不符合五步法中的第一步:识别和客户签订的合同则不能将这部分收入算作公司的收入,其由公司替电商蔀门承担的仓储费和物流费也不能算作公司的费用公司应将收到的由电商部门创造的货款作为其往来挂账,这样理解对么如果新准则昰这样理解,那么旧准则并没有明确识别和客户订立合同这一步那么电商接到网上用户的订单,然后让公司备货且公司已经将存货出库电商也已经签收,那么是否说明在旧收入准则下电商的这部分收入其实就是公司卖产品给电商而产生的收入回答人: chenyiwei 这个“电商部”昰独立法人还是本公司的内设部门?如果不属于独立法人则即使事实上被承包经营,其与电商客户签订的合同仍应被视为本企业对外签訂的合同且鉴于相关法律责任仍需由本企业承担,故该电商部的所有资产、负债和收入、成本、费用均应纳入本企业的报表汇总合并范圍这样不应存在你说的问题。


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