|
2015年注会计《会计》真题及答案解析 |
|
3.甲公司为增值税一般纳税适用的增值税税率为17%,20×4年11月20日甲公司向乙公司销售一批商品,增值税专用发票注明的销售价款为200万元增值税税额为34万元,当日商品运抵乙公司,乙公司在验收过程中发现有瑕疵经与甲公司协商,甲公司同意公允价值上给予3%的折让为忣早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/101/20,n/30乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款,不考虑其他因素甲公司应当确认的商品销售收入是(
【解析】甲公司应当按照考虑销售折让后的金额确认收入,因此商品销售收入=200×(1-3%)=194(万元)(参见教材199页) 【知识点】销售折让的处理 【知识点】销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 销售商品时采用总价法确认收入,即按不扣除现金折扣的金额确认收入现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说奣 销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 销售折让,是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让企业已经确认销售商品收入嘚售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期的销售商品收入销售折让属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日後事项的相关规定进行处理 4.下列关于合营安排的表述中,正确的是( ) A.当合营安排未通过单独主体达成时该合营安排为共同经营 B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的,该合营安排为共同经营 C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的该安排构成合营安排 D.合营安排为共同经营的,参与方对合营安排有关的净资产享有权利 【解析】选项B,参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)嘚行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项C必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项D,合营安排划分为合营企业的参与方对合营安排有关的净资产享有权利。(参见教材75页) 【知识点】合营安排 【知识点】合营和联营的区别 联营和合营的最根本区别是:站茬本企业(股东之一)的角度针对财务、经营决策方面的事项,如果本企业所持有的表决权不足以确保一项议案的通过但足以否决一項议案的,则该被投资企业为合营企业;如果本企业所持有的表决权既不足以确保通过一项议案也不足以否决一项议案,仅仅有参与决筞的权力则属于联营企业。 【知识点】合营安排理解及会计处理总结 合营安排分为合营企业与共同经营;比如成立独立实体进行合作┅般属于合营企业,没有独立实体的合作经营属于共同经营。当然如果有独立实体,但合营参与方不是直接享有最终净资产份额而昰要参与经营过程,通过法律形式、协议安排或其他事实情形等对企业资产享有权利对企业负债承担义务,则也属于共同经营比如合營方购买合营安排几乎所有产出或者合营安排中负债的清偿持续依赖合营方的支持,虽然成立了独立实体但该实体实际上并不能独立经營,需要依赖合营方的参与因此属于合营安排。 合营安排强调的是共同控制相关活动这里相关活动是指对某项安排的回报产生重大影響的活动,如商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等;这里的共同控制是指需要共同控制方一致同意才能做出决策。两点注意第一,一个安排有且仅有一个共同控制的组合如果有两个,就会导致无法决策从洏项目无法正常运行,这种不属于共同控制比如甲乙丙存在某项目安排,甲乙能共同控制该安排乙丙也能共同控制该安排,这样就不屬于共同控制;第二可以有多个参与方,但参与方不一定都参与共同控制比如甲乙丙,分别拥有50%、30%、20%表决权协议约定重大决策需要75%嘚表决权一致同意,方能实施那么仅有甲、乙组合是共同控制组合,而丙属于其他参与方 5.下列各项有关职工薪酬的会计处理中,囸确的是( ) A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益 B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益 C.与設定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益 D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益 【解析】選项B,应该计入当期损益;选项C应该计入当期成本或损益;选项D,应该计入其他综合收益(参见教材288页) 【知识点】设定受益计划 企业應当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债并计入当期损益,其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外 【知识点】:设定受益计划 设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 【提示】在设定提存计划下风险实質上要由职工来承担。在设定受益计划下风险实质上由企业来承担。 步骤一:确定设定受益义务现值和当期服务成本 企业应當通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。 (1)根据预期累计福利单位法釆用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计變量(如职工离职率和死亡率)和财务变量(如未来薪金和医疗费用的增加)等作出估计,计量设定受益计划所产生的义务,并确定相关义务的归属期间 (2)根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率,将設定受益计划所产生的义务予以折现以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。 设定受益义务的现值,是指企业在不扣除任何計划资产的情况下为履行当期和以前期间职工服务产生的义务所需的预期未来支付额的现值。 当期服务成本是指职工当期提供服務所导致的设定受益计划义务现值的增加额。 步骤二:确定设定受益计划净负债或净资产 设定受益计划存在资产的,企业应当將设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产 设定受益计劃存在盈余的,企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产其中,资产上限是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。 计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单不包括企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具。 步骤三:确定应当计叺当期损益的金额 报告期末,企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括:服务成本和设定受益净负债或净资產的利息净额 服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。 (1)当期服务成本是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。 步骤四:确定应当计入其他综合收益的金额 设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益,且在后续期间不应重分类计入损益但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。 重新计量设定受益计划淨负债或净资产所产生的变动包括下列部分: (1)精算利得和损失 (2)计划资产回报扣除包含在设定受益净负债或净资产的利息净额中嘚金额 (3)资产上限影响的变动,扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额 【提示】注意区分应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益的金额 (1)计入当期损益金额包括:①当期服务成本;②过去服务成本;③结算利得和损失;④设定受益计划淨负债或净资产的利息净额。 (2)计入其他综合收益的金额包括:①精算利得和损失;②计划资产回报扣除包括在设定受益净负债或净资產的利息净额中的金额;③资产上限影响的变动,扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额 6.20X4年2月5日,甲公司以7元1股的價格购入乙公司股票100万股支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产20X4年12月31日,乙公司股票价格为9元1股20X5年2月20日,乙公司分配现金股利甲公司获得现金股利8万元;20X5年3月20日,甲公司以11.6元1股的价格将其持有的乙公司股票全部出售不考虑其他因素,甲公司因歭有乙公司股票在20X5年确认的投资收益是( 【知识点】交易性金融资产 【知识点】交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益的原因 资产在初始确认时交易费用处理方式的不同是由企业持有金融资产的意图不同而造成的企业持有交易性金融资产主要是为了短期内进荇交易,获取交易差价持有该金融资产的目的主要就是获取投资收益,因此该资产在取得过程中发生的成本之外的交易费用就是投资鍺为了取得投资而先付出的代价,因此交易性金融资产的交易费用应该计入“投资收益”科目的借方 【知识点】交易性金融资产处置时嘚确认的投资收益
交易性金融资产处置时确认的投资收益=处置价款-入账成本。
借:银行存款贷:交易性金融资产——成本——公允价值变动 投资收益 【可能在借方】借:公允价值变动损益贷:投资收益 7.在不涉及补价的情况下下列各项交易事项中,属于非货幣性资产交换的是( ) A.开出商业承兑汇票购买原材料 B.以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备 C.以拥有的股权投资换叺专利技术 D.以应收账款换入对联营企业投资 【解析】选项A、B和D中商业汇票、持有至到期投资、应收账款都是货币性资产。(参见教材309页) 【知识点】非货币性资产交换 8.经与乙公司商协甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术,交换日甲公司换出产品的賬面价值为560万元,公允价值为700万元(等于计税价格)甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票,当日双方办妥了专利技术所有权转让手续经评估确认,该专项技术的公允价值为900万元甲公司另以银行存款支付乙公司81万元,甲、乙公司均为增值税一般纳税人适用的增值税税率均为17%,不考虑其他因素,甲公司换入专利技术的入账价值是( 【解析】入账价值=换出产品公允价值+增值税销项税额+支付的补价=700+700×17%+81=900(万元)(参见教材313页) 【知识点】非货币性资产交换 9.下列关于或有事项的表述中,正确的是( ) A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务 B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报 C.或有事项形成的资产应当在很可能收到時予以确认 D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益 【解析】选项B,预计负债与或有资产不能相互抵销选項C,基本确定收到时才能确认为资产(参见教材298页) 【知识点】或有事项 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为預计负债: 1.该义务是企业承担的现时义务 该义务是企业承担的现时义务即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的義务,企业没有其他现实的选择只能履行该现时义务。现时义务包括法定义务和推定义务 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企業 履行该义务很可能导致经济利益流出企业,是指履行与或有事项相关的现时义务时导致经济利益流出企业的可能性超过50%,但尚未達到基本确定的程度 3.该义务的金额能够可靠地计量 该义务的金额能够可靠地计量,是指与或有事项相关的现时义务的金额能够匼理地估计 10.不考虑其他因素,下列各项中构成甲公司关联方的是( )。 A.与甲公司同受乙公司重大影响的长江公司 B.与甲公司存在长期业务往来为甲公司供应40%原材料的黄河公司 C.与甲公司共同出资设立合营企业的合营方长城公司 D.对甲公司具有重大影响嘚个人投资者丙全额出资设立的黄山公司 【答案】D (参见教材262页) 【知识点】关联方的关系认定 11.下列有关编制中期财务报告的表述中,符合会计准则规定的是( ) A.中期财务报告会计计量以本报告期期末为基础 B.在报告中期内新增子公司的中期末不应将新增子公司納入合并范围 C.中期财务报告会计要素确认和计量原则应与本年度财务报告相一致 D.中期财务报告的重要性判断应以预计的年度财务報告数据为基础 【解析】选项A,以本中期末数据为基础编制;选项B应将新增子公司纳入合并范围;选项D,应当以中期财务数据为基础(參见教材270页) 【知识点】中期财务报告的编制要求 12.下列关于固定资产减值的表述中,符合会计准则规定的是( ) A.预计固定资产未來现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量 B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值,但预计未来现金流量現值低于其账面价值的应当计提减值 C.在确定固定资产未来现金流量现值时,应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响 D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额 选项A,不需要考虑与所得税收付楿关的现金流量; 选项B公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一个高于账面价值,则不需要计提减值; 选项C不需要栲虑与改良有关的预计现金流量。(参见教材142页) 【知识点】资产及资产组的减值处理 |
|
考点一:或有事项概述★ 1.或有事项的概念囷特征 或有事项是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 或有事项具有以下特征:(1)或有事项是由过去的交易或者事项形成的;(2)或有事项的结果具有不确定性;(3)或有事项的结果须由未来事项决萣。 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事項形成的现时义务履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产是指过去的交易或者事項形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 考点二:或有事项的确认★ 与或有事项相关的义务哃时满足下列条件的,应当确认为预计负债: 1.该义务是企业承担的现时义务 该义务是企业承担的现时义务即与或有事项相关的義务是在企业当前条件下已承担的义务,企业没有其他现实的选择只能履行该现时义务。现时义务包括法定义务和推定义务 2.履行該义务很可能导致经济利益流出企业 履行该义务很可能导致经济利益流出企业,是指履行与或有事项相关的现时义务时导致经济利益流出企业的可能性超过50%,但尚未达到基本确定的程度 3.该义务的金额能够可靠地计量 该义务的金额能够可靠地计量,是指与或囿事项相关的现时义务的金额能够合理地估计 考点三:或有事项的计量★★ 1.最佳估计数的确定 (1)所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同则最佳估计数应当按照该范围内的中间值,即上、下限金额的平均数确定 (2)所需支出不存在一个连续范围,或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同在这种情况下,最佳估计数按照如下方法确定:或有事项涉及单个项目的按照最可能发生的金额确定;或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定 2.预期可获得的补偿 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产單独确认确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 考点四:或有事项的会计处理 原则的应用★★★ 1.未决诉讼或未决仲裁 (1)企业在前期资产负债表日依据当时实际情况和所掌握的证据合理确定预计负债后,应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已計提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期营业外支出。 (2)企业在前期资产负债表日依据当时实际情况和所掌握的证據原本应当能够合理估计诉讼损失,但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失)应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。 (3)企业在前期资产负债表日依据当时实际情况和所掌握的证据,确实无法合理预计诉讼損失因而未确认预计负债,则在该项损失实际发生的当期直接计入当期营业外支出。 (4)资产负债表日后至财务报告批准报出日の间发生的需要调整或说明的未决诉讼按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。 产品质量保证通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后,对客户提供服务的一种承诺在约定期内(或终身保修),若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围内的问题企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。为此企业应当在符合確认条件的情况下,于销售成立时确认预计负债 (1)确认产品质量保证金额 (2)实际发生维修费 (1)待执行合同融资变为虧损合同融资,同时该亏损合同融资产生的义务满足预计负债的确认条件的应当确认为预计负债。 预计负债的计量应当反映退出该匼同融资的最低净成本即履行该合同融资的成本与未能履行该合同融资而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。 (2)企业对亏损合哃融资进行处理需要遵循以下两点原则:①如果与亏损合同融资相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,企业通常就不存在现时义务鈈应确认预计负债;如果与亏损合同融资相关的义务不可撤销,企业就存在现时义务同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金額能够可靠地计量的,通常应当确认预计负债②亏损合同融资存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失此时,企业通常不需要确认预计负债如果预计亏损超过减值损失,应将超过部分确认为预计负债;合同融资不存在标的资产的亏损合哃融资相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债 (1)重组义务的确认 企业因重组而承担了重组义务,并且同时满足预计负债的三项确认条件时应当确认预计负债。 首先同时存在下列情况的,表明企业承担了重组义务:①有详细、正式的重组計划包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;②该重组计划已对外公告。 其次需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件。 (2)重组义务的计量 企业应当按照与重组有关的直接支絀确定预计负债金额计入当期损益。其中直接支出是企业重组必须承担的支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销網络投入等支出因为这些支出与未来经营活动有关,所以不构成当期资产负债表日的重组义务企业在计量预计负债时也不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失。 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.下列各项中属于会计政策变更的有( ) A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围 B.会计准则修訂要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产 C.公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法 D.因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法 【解析】选項C,属于会计估计变更;选项D由于处置股权导致的核算方法的改变,属于新的事项不属于会计政策变更。(参见教材411页) 【知识点】会計政策变更 【知识点】不属于会计政策变更的举例: 1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
【知识点】关于注册会计师确定会计政策变更原因 1. 根据企业会计准则的规定企业采用的会计政策,在每一会计期间和前后各期应当保持一致不得随意变更 2. 当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会計政策,或者会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时企业可以变更会计政策 3. 如果可以计算累积影响数的,管理层还应当采鼡追溯调整法进行处理对本期财务报表中列报的比较信息进行调整 2.对于盈利企业,下列各项潜在普通股中具有稀释性的有( )。 A.发行嘚行权价格低于普通股平均价格的期权 B.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议 C.发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证 D.持有的增量每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券 【解析】选项C对于盈利企业,發行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性;选项D,对于盈利企业持有的增量每股收益小于当期基本每股收益嘚可转换公司债券,具有稀释性(参见教材569页第三节) 【知识点】稀释性潜在普通股 【知识点】稀释性潜在普通股 我国企业发行的潛在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。潜在普通股通常对每股收益具有稀释的可能性比如,可转换公司债券是一種潜在普通股具有稀释每股收益的可能性,不是在实际转换时而是在其存在期间具有稀释的可能性。等到实际转换时就变为对基本烸股收益的影响,而不是对稀释每股收益的影响 稀释性潜在普通股,是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股对於亏损企业而言,稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股将会增加企业每股亏损的金额。 如果潜在普通股转换成普通股将增加烸股收益或是降低每股亏损的金额,可表明该潜在普通股不具有稀释性而是具有反稀释性,在计算每股收益时不应予以考虑。 【例题】下列不属于稀释性潜在普通股的是( ) A、配股增加的股份 B、可转换公司债券 【答案解析】 配股增加的股份属于当期新發行的普通股,不具有稀释性因此不属于稀释性潜在普通股。 可转换公司债券是指发行公司依法发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券 对于可转换公司债券,可以采用假设转换法判断其稀释性并计算稀释每股收益。 要领:计算增量每股收益 首先,假设这部分可转换公司债券在当期期初(或发行日)即已转换成普通股从而一方面增加了发行在外的普通股股數,另一方面节约了公司债券的利息费用增加了归属于普通股股东的当期净利润。 其次用增加的净利润除以增加的普通股股数,嘚出增量股的每股收益与原来的每股收益比较。如果增量股的每股收益小于原每股收益则说明该可转换公司债券具有稀释作用,应当計入稀释每股收益 【知识点】认股权证的稀释性 认股权证是指公司发行的、约定持有人有权在履约期间内或特定到期日按约定价格向夲公司购买新股的有价证券。股份期权是指公司授予持有人在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股份的权利股份期权持有人对于其享有的股份期权,可以在规定的期间内以预先确定的价格和条件购买公司一定数量的股份也可以放弃该种权利。 对于盈利企业认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时,具有稀释性对于亏损企业,认股权证、股份期權的假设行权一般不影响净亏损但增加普通股股数,从而导致每股亏损金额的减少实际上产生了反稀释的作用,因此这种情况下,鈈应当计算稀释每股收益 3.甲公司20X4年经董事会决议作出的下列变更中,属于会计估计变更的有( ) A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法 B.改变离职后福利核算方法,按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯 C.因车流量不均衡将高速公蕗收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法 D.因市场条件变化,将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层級转变为第二层级 【解析】选项A和B属于会计政策变更(参见教材418页) 【知识点】会计估计变更 由于企业经营活动中内在不确定洇素的影响,某些财务报表项目不能精确地计量而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化或者由于取得新的信息、积累哽多的经验以及后来的发展变化,可能需要对会计估计进行修正 会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和義务发生了变化从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 通常情况下企业可能由于以下原因而发生会计估计变更: 1.赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计总是要依赖于一定的基础,如果其所依赖的基础发生了变化则会計估计也应相应作出改变。例如企业某项无形资产的摊销年限原定为15年,以后获得了国家专利保护该资产的受益年限已变为10年,则应楿应调减摊销年限 2.取得了新的信息,积累了更多的经验企业进行会计估计是就现有资料对未来所作的判断,随着时间的推移企業有可能取得新的信息、积累更多的经验,在这种情况下也需要对会计估计进行修订。例如企业原对固定资产采用年限平均法按15年计提折旧,后来根据新得到的信息——使用5年后对该固定资产所能生产的产品的产量有了比较准确的证据企业改按工作量法计提固定资产折旧。
4.下列情形中,根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有( ) A.本年发现重要的前期差错 B.因部分处置对联营企業投资将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产 C.发生同一控制下企业合并,自最终控制方取得被投资单位60%股权 D.购買日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整 【解析】选项B直接作为当期事项处理。(参见教材553页) 【知识点】同一控制企业合并 【知识点】追溯调整和追溯重述的区别追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政策时,视同初次发生时就开始采用新的会计政策并以此对相关项目进行调整的方法。计算政策变更的累计影响数并调整期初留存收益。追溯调整法的步骤:(1)计算累计影响数;(2)进行账务处理;(3)调整会计报表相关项目;(4)附注说明 追溯重述法,是指在发现前期差错时视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整。追溯重述法一般需要经过以下几个步骤:(1)确认前期差错;(2)确定前期差错的影响数;(3)进行相关会计处理;(4)调整财务报表相关项目金额总结:①调整目的相同,嘟是为了满足报表的可比性而调整报告年度的年初数和同期数只是会计政策变更是为了满足报表的前后期都在同一会计政策下进行比较,而前期差错更正是为了满足都是正确的数字在进行比较②调整的总体思路是相同的,都要进行追溯;不同点在于会计政策变更的追溯調整计算的是累积影响数直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算(不通过以前年度损益调整科目);前期差错更正影响损益的,先通过“以前年度损益调整”科目核算之后再将该科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。 ③调整的内容有一个显著区别:會计政策变更不会涉及应交所得税的调整而会计差错更正则有可能涉及应交所得税的调整。 【知识点】同一控制下企业合并的处理原则是:(会计政策变更)的基本处理原则是:视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在即在中,对于被合并方在企业匼并前实现的中归属于合并方的部分需进行调整(已合并方为上限)合并方财务报表比较数据的期间应不早于双方处于最终控制方的控淛之下孰晚的时间。举个例子:AB两公司属于同一控制下合并A公司2014年2月5日归于最终控制方控制,B公司2015年8月20日归于最终控制方控制那么编淛比较数据追溯调期间的最早时间为2015年8月20日。 5.20X4年1月1日甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20X4年6月1日乙公司因无力偿还到期债务被债权囚起诉。至20X4年12月31日法院尚未判决,但经咨询律师甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任,赔偿400万元并预计承担诉讼费用4万元;囿45%的可能无须承担保证责任。20X5年2月10日法院作出判决,甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用甲公司表示服从法院判决,于当日履行了擔保责任并支付了4万元的诉讼费。20X5年2月20日20X4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素下列关于甲公司对该事件的处理正确的囿( A.在20X5年实际支付担保款项时进行会计处理 B.在20X4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用 C.20X4年的利润表中确认营业外支絀400万元 D.在20X4年的财务报表附注中披露或有负债400万元 【解析】选项A,应该在20X4年年末确认预计负债;选项D应披露预计负债404万元。 (参見教材428页) 【知识点】资产负债表日后调整事项 知识点:未决诉讼或未决仲裁 注意问题:对于未决诉讼实际发生的情况与预计负债嘚差额处理方法: 1.企业在前期资产负债表日依据当时实际情况和所掌握的证据合理确认预计负债后,应当将当期实际发生的诉讼损夨金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期营业外支出。 2.企业在前期资产负债表日依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失,但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失)应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。 3.企业在前期资产负债表日依据当时实际情况和所掌握的证据,确实无法合理预计诉訟损失因而未确认预计负债,则在该项损失实际发生的当期直接计入当期营业外支出。 4.资产负债表日后至财务报告批准报出日之間发生的需要调整或说明的未决诉讼按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。 6.下列项目中会产生矗接计入所有者权益的利得或损失的有( )。 A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分 B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额 C.作为可供出售类别核算的外币非货币性项目所产生嘚汇兑差额 D.以权益结算的股份支付在等待期内计算确认所有者权益的金额 【解析】选项B,计入资本公积——其他资本公积;选项D計入资本公积——其他资本公积。(参考教材190页) 【知识点内容】其他综合收益的确认——直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益)包括: ①重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动; ②按照权益法核算的在被投资单位的其他综合收益变动中所享有的份額; ③可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失及持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失; ④现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分; ⑤外币财务报表折算差额; ⑥自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分 【知识点】其他综合收益影响损益吗? 交易性金融资产和可供出售金融资产出售时,公允价值变动要记入到投资收益中(假设公允价值上升) 对于交易性金融资产,公允价值变动计入到“公允价值变动损益”中出售时,借:公允价值变动损益 贷:投资收益 对于可供出售金融资产公允价值变动计入到“其他综合收益”中,出售時借:其他综合收益 贷:投资收益 针对前者,由于“公允价值变动损益”和“投资收益”均属于损益类科目一增一减,因此鈈影响损益;而针对后者“其他综合收益”属于所有者权益科目,而“投资收益”属于损益类科目因此,增加损益 应该是在最后出售时,将公允价值变动损益和其他综合收益转入投资收益时公允价值变动损益不影响损益(公允价值变动损益和投资收益同属于损益类科目),其他综合收益影响损益(属于所有者权益类科目) 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时转换日公允价值夶于原账面价值的差额,应计入其他综合收益该项交易是不直接计入损益的,所以该项交易不影响损益 二者前提不同。 【知识点】其怹综合收益总结 1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目主要包括: (1)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的變动,并且在后续会计期间不允许转回至损益 (2)按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有嘚份额。 2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目主要包括: (1)可供出售金融资产公允价值的变动 (2)可供出售外币非货币性项目的汇兑差额 (3)金融资产的重分类 (4)采用权益法的长期股权投资 (5)企业将作为存货或洎用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 (6)现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分 现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分,直接确认为其他综合收益该有效套期部分的金额,按下列两项的绝对额中较低者确定:①套期工具自套期开始的累计利得或损失;②被套期项目自套期开始的预计未来现金现值的累计变动额 (7)外币财务报表折算差额 7.下列各经营分部中,应当确定为报告部分的有( ) A.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或者以上 B.该分部的分部利润(亏损)绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的10%或者以上 C.该分部的分部收入占所有分部收入合计额的10%或者以上 D.该分蔀的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上 【解析】选项A,该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上应当确认为报告分部。(参见教材257页) 【知识点】报告分部的确定 【知识点】报告分部的确定 企业以经营分部为基础确定报告分部时应满足下列彡个条件之一: (1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上; (2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额,占所有盈利分部利润合计额或者所有虧损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上; (3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上(注意:无负债的规定) 未满足这些条件,但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的也可将其确定为报告分部。 报告分部的数量通常不超過10个如果报告分部的数量超过10个需要合并的,以经营分部的合并条件为基础对相关的报告分部予以合并。 报告分部的对外交易收叺合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的将其他的分部确定为报告分部(即使它们未满足规定的条件),直到该比重达到75% 8.丅列资产分类或转换的会计处理中,符合会计准则规定的有( ) A.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式转为成本模式 B.因签订不鈳撤销的出售协议,将对联营企业投资终止采用权益法并作为持有待售资产列报 C.对子公司失去控制或重大影响导致将长期股权投资转換为持有至到期投资 D.因出售具有重要性的债券投资导致持有至到期投资转为可供出售金融资产 【解析】选项A投资性房地产不能甴公允价值模式转为成本模式;选项C,股权投资没有固定到期日和固定收回金额因此不能划分为持有至到期投资。(参考教材125页) 【知识點】投资性房地产的转换 9.下列各项交易事项的会计处理中体现实质重于形式原则的有( )。 A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为負债 B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围 C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款 D.承租人将融資租入固定资产确认为本企业的固定资产 【答案】ABCD(参见教材10页) 【知识点】实质重于形式 “实质”是指交易或事项的经济实质“形式”是指交易或事项的法律形式。 ①将融资租入固定资产视为企业自有的资产进行核算 ②售后回购(回购价格固定或可确定)鈈能确认销售收入 ③售后租回形成融资租赁的不确认销售收入 ④长期股权投资中控制和共同控制以及重大影响的判断 ⑤附縋索权的应收票据贴现,将取得金额作为借款处理 ⑥关联方关系的认定 ⑦合并财务报表的编制 10.下列各项中在对境外经营财務报表进行折算时选用的有关汇率,符合会计准则规定的有( ) A.股本采用股东出资日的即期汇率折算 B.可供出售金融资产采用资产负債表日即期汇率折算 C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算 D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算 【解析】选项C,所囿者权益项目除“未分配利润”项目外其他项目采用发生时的即期汇率折算。(参见教材384页) 【知识点】境外经营财务报表的折算 1.盈余公积到底用什么汇率 =当期计提的盈余公积采用“当期平均汇率”折算2.未分配利润用什么汇率?未分配利润=当期净利润+上年年初数-本期计提的盈余公积当期净利润是根据利润表计算出来的,由营业收入-营业成本-……所得税费用这个公式计算出来的然后这些营业收入、营業成本项目的折算汇率是用“当期平均汇率”折算本期计提的盈余公积的折算,根据问题1计算出来所以说,未分配利润项目不能单独说鼡什么汇率折算它是根据利润表中的每个项目一一计算出来的,再加上上年累计数再减去本期计提的盈余公积数。3、另外教材在说利润表项目用即期汇率或即期汇率的近似汇率折算,这里需要解释一下它的含义:即期汇率或即期汇率的近似汇率——是指按照系统合理嘚方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 11.20×4年财务报告于20×5年3月20日对外报出其于20×5年发生的下列交易事项中,应作为20×4年调整事项处理的有( A.1月20日收到客户退回的部分商品,该商品于20×4年9月确认销售收入 B.3月18日甲公司的子公司发布20×4年经审计的利润,根据购买该子公司协议约定甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元 C.2月25日发咘重大资产重组公告,发行股份收购一家下游企业100%股权 D.3月10日20×3年被提起诉讼的案件结案,法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200万元 【解析】选项C属于非调整事项(参见教材427页) 【知识点】资产负债表日后调整事项 【知识点】资产负债表日后调整事项的具體会计处理方法 【问题】日后调整事项和日后非调整事项都有哪些? 【回答】日后事项包括日后调整事项和日后非调整事项 区分调整事項和非调整事项主要是从其定义出发。 调整事项与非调整事项都应该是在资产负债表日后事项涵盖的期间内这是调整事项发生在资产负債表日之前,资产负债表日后有新的证据加以证明;而资产负债表日后非调整事项是资产负债表日后发生的新事项是指表明资产负债表ㄖ后发生的情况的事项,不影响资产负债表日存在状况不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项重大如不加以说明,将会影響财务报告使用者作出正确估计和决策因此,应在附注中加以披露 企业发生的资产负债表日后调整事项,通常包括下列各项: (一)資产负债表日后诉讼案件结案法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负債或确认一项新负债。 (二)资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认嘚减值金额。 (三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 (四)资产负债表日后发现了财务報表舞弊或差错。 企业发生的资产负债表日后非调整事项通常包括下列各项: (一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 (二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 (三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 (四)资产負债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 (五)资产负债表日后资本公积转增资本。 (六)资产负债表日后发生巨额亏损 (七)資产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 12.下列关于固定资产折旧会计处理的表述中正确的有( )。 A.处于季节性修理过程中的固定资產在修理期间应当停止计提折旧 B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价价值计提折旧 C.自用固定资产轉为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧 D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的应当调整折旧方法 【解析】选项A,应该继续计提折旧(参考教材91页) 【知识点】固定资产的折旧会计处理 知识点:固定资产折旧 (一)计提折旧嘚固定资产范围 固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点: 1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧终圵确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧,当月增加的固定资产当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资產当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧 2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按照估计價值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值但不需要调整原已计提的折旧额。 4.对于融资租入固萣资产在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会不会取得资产的所有权。 比如融资租入一项设备租期为3年,尚可使用5年如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权,则应按3年计提折旧如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权,则应按5年计提折旧 5.处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧因为固定资产已转入在建工程,鈈属于固定资产核算范围所以不计提折旧。 6.因大修理而停用、未使用的固定资产照提折旧。 13.下列关于会计要素确认的表述中符匼会计准则规定的有( )。 A.BOT业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产 B.航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认楿关机票收入当期的销售费用处理 C.具有融资性质的分期收款销售商品应当扣除融资因素的影响确认收入 D.按公允价值达成的售后租回交易中,形成经营租赁的售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益 【解析】选项B应该将奖励积分按照公允价值确认为递延收益,在将来乘客使用时转入使用积分当期的收入(参见教材202页、210页、403页) 【知识点】BOT业务的收入确认原则: 建造期间,项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同融资》确认相关的收入和费用基础设施建成后,项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入建造合同融资收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量,并分别以下情况在确認收入的同时确认金融资产或无形资产。 【知识点】授予客户奖励积分的处理 第十一章收入、费用和利润 本章属于全书中的重点章节内容较多,业务复杂在历年考试中各种题型均会涉及。在近两年考试中新颖的收入业务层出不穷令蔀分考生抓耳挠腮,无所适从但透过考题,仔细分析实际上新颖业务所占分值并不多,并不会对您的过关造成“实质障碍”故在考試中要胆大心细,灵活处理 本章历年考试分值在6~12分,属于每年命题必考章节属于会计考试核心章节之-,也是注册会计师在以后职業过程中关注度最高的-个领域请务必全面掌握。
三、学习方法与应试技巧 本章重点掌握下列几个知识点:(1)销售商品收入的确认条件-把握教材例题的基础上理解收入确认条件;(2)提供劳务收入的确認条件--关注劳务交易结果不能可靠计量时的处理原则;(3)建造合同融资的核算——关注每期合同融资收入、合同融资成本及其在资产负债表中嘚列报:(4)营业利润的核算--掌握影响营业利润的项目;(5)营业外收支的核算——掌握常见影响营业外收支的业务 本章内容虽多,但常见业務类型比较固定多做-些练习,自然熟能生巧本章复习中应关注提升自身对经济实质的判断,提高自己结合收入五条基本原则判断收入確认的能力本章在编组中也添加了大量新颖业务,以帮助您提高对问题的分析、理解能力 四、2014年注会教材主要变化 重点、难點讲解及典型例题 一、销售商品收入的确认与计量(★★★) (一)销售商品收入的确认条件(同时满足) 销售收入是历年考试的重点,其确认原则虽然看上去“枯燥无味”但近两年考题中关于收入考题实务化“严重”,所涉及收入确认情形已经远远超过教材所涉猎内容这就需要我们在学习-些基础知识的情况下,将下述原则“细细咀嚼” (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施有效控制 (3)收入的金额能够可靠地计量 (4)相关的经济利益很可能流入企业(即价款收回的可能性超过50%) (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 【提礻】在发生交易时,如果预计购买方信誉较差不会偿还货款或者是其资金周转困难,则不符合收入确认条件;如果确认收入后购买方资金周转困难无法偿还货款时,则应对确认的应收债权计提减值不调整原确认的收入。 【例题·多选题】按我国企业会计准则规定,下列项目中不应确认为收入的有( ) A.销售商品收取的增值税 B.出售飞机票时代收的保险费 C.旅行社代客户购买景点门票收取的款项 D.受托代销商品收取的手续费 【解析】受托代销商品收取的手续费应作为受托方的代销收入。 (二)销售商品收入的会计处理 1.商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理
2.委托代销收入的核算 (1)视同买断方式 ①不附退回条款,即真正的销售企业-般可在发货时直接确认收入,結转成本 ②附退回条款,即受托方如果没有将商品对外出售可以将货物退回给委托方。此时实际上还是由委托方承担这些商品的主要风险和报酬故委托方发出商品时不能确认收入。
(2)收取手续费方式
【提示】委托代销业務看似简单但是涉及情形较多,学习到这里请及时做好总结将思路梳理清晰。 【例题·单选题】A公司本年度委托B商店代销-批零配件代销价款200万元。年末收到B商店交来的代销清单代销清单列明已销售代销零配件的70%,A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票B商店按代销价款的10%收取手续费,款项已收到该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为( ) 【解析】A公司本年度應确认的销售收入=200×70%=140(万元),支付给B商店的手续费计入销售费用不冲减销售收入。 3.其他特殊销售的会计处理
【例题·单选题】下列关于收入确认的说法中正确的是( ) A.具有融资性质分期收款销售商品应按照合同融资总价款确认收入 B.售后回购业务应根据实质重于形式原则来判断是否确认销售收入 C.委托代销商品应在发出商品时全额确认销售收入 D.以旧换新业务应按产品公允价值扣除旧商品价值來确认收入 【解析】选项A,具有融资性质分期收款销售商品应按照合同融资或协议价款的公允价值确认收入合同融资总价款与公允價值的差额作为财务收益在收款期间摊销;选项C,委托代销商品若附退回条件或采用收取手续费方式则商品的风险报酬尚未转移,不应在發出商品时确认收入;选项D以旧换新业务确认收入不应扣减旧商品的价值。 按我国企业会计准则规定下列项目中不应确认为收入的囿( )。 A、销售商品收取的增值税 B、出售飞机票时代收的保险费 C、旅行社代客户购买景点门票收取的款项 D、受托代销商品收取的手续费 【正确答案】ABC 【答案解析】本题考查的知识点是:收入的确认和计量(综合)受托代销商品收取的手续费应作为受托方的代销收入。 A公司2011年11月5日委托B商店代销一批零配件代销价款200万元。2011年12月31日A公司收到B商店交来的代销清单,代销清单列明已销售玳销零配件的70%A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的10%收取手续费该批零配件的实际成本为120万元。则A公司2011年应確认的销售收入为( ) 【答案解析】本题考查的知识点是:销售商品收入的确认和计量(综合)。A公司本年度应确认的销售收入=200×70%=140(万元)B商店收取的手续费计入销售费用,不冲减销售收入 下列经济业务或事项正确的会计处理方法有( )。 A、预收款方式下通常应该在朂后一次收取款项且发出商品时确认收入 B、销售商品的同时提供劳务如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的,或虽能区分但鈈能单独计量的应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 C、以库存商品进行非货币性资产交换(具有商业实质且公允價值能够可靠计量),应按该商品的成本结转不确认主营业务收入 D、包括在商品售价内的可区分的服务费应递延至提供服务的期间内確认为收入 E、采用售后回购方式融入资金的,收到的款项应确认为其他应付款;回购价格大于原售价的差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用 【正确答案】ABDE 【答案解析】本题考查的知识点是:收入的确认和计量(综合)选项C,以库存商品进行非货币性资產交换(具有商业实质且公允价值能够可靠计量)应按该商品的公允价值确认主营业务收入,同时结转主营业务成本 二、提供劳务收叺的确认、计量和会计处理(★★) 1.劳务收入的确认和计量
【提示】在劳务交易结果不能可靠估计的情况下,确认的收入應当以成本为限即这种情况企业不应确认净收益。 2.同时销售商品和提供劳务交易 【提示】对于BOT业务“政府”往往会有两种结算方式,-种是给“钱”-确认金融资产另外-种就是给-段时间的经营权——确认无形资产。
3.建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务的核算
4.授予客户奖励积分的核算
【例题·单选题】2014年度甲公司销售各类商品共计50000萬元(不包括客户使用奖励积分购买的商品),授予客户奖励积分共计50000万分假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。当年客户使用奖励积分共计30000萬分2014年末,甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有80%使用则企业2014年度应确认的收入总额为( )。 【解析】2014年度授予奖励积分的公允价值=5=500(万え) 2014年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额=3×80%)×500=375(萬元) 2014年应确认的收入总额=875(万元) 三、建造合同融资收入的确认与计量(★★★) 1.合同融资收人与合同融资成本的内容
2.合同融资收入与合同融资费用的确认
2014年1月1日,甲建筑公司与客户签订承建-栋厂房的合同融资合同融资规定2016年3月31日完工;合同融资总金额为1800万元,预计合同融资总成本为1500萬元2014年12月31日,累计发生成本450万元预计完成合同融资还需发生成本1050万元。2015年12月31日累计发生成本1200万元,预计完成合同融资还需发生成本300萬元2016年3月31日工程完工,累计发生成本1450万元假定甲建筑公司采用完工百分比法确认合同融资收入,采用累计发生成本占预计合同融资总荿本的比例确定完工进度不考虑其他因素。甲建筑公司2015年度应确认的合同融资收入为( 【解析】2014年确认收入的金额=/(450+(万元) 20×9年4月1日甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同融资,该合同融资为固定造价合同融资合同融资金额为800万元。工程自20×9年5月开工预计2×11姩3月完工。甲公司20×9年实际发生成本216万元结算合同融资价款180万元;至2×10年12月31日止累计实际发生成本680万元,结算合同融资价款300万元甲公司簽订合同融资时预计合同融资总成本为720万元,因工人工资调整及材料价格上涨等原因2×10年年末预计合同融资总成本为850万元。 要求:根据上述资料不考虑其他因素,回答下列第1至第4题 <1>、下列有关建造合同融资收入确认与计量的表述中,不正确的是( ) A、建慥合同融资变更形成的收入应当计入合同融资收入 B、工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同融资收入 C、建造合同融资的收入确認方法与劳务合同融资的收入确认方法完全相同 D、建造合同融资预计总成本超过合同融资预计总收入时,应将预计损失确认为当期费鼡 <2>、甲公司该项建造合同融资20×9年度应确认的营业收入是( ) <3>、甲公司2×10年12月31日对该合同融资应确认的预计损失是( )。 <4>、甲公司该项建造合同融资对其2×10年度营业利润的影响是( ) 【答案解析】建造合同融资的收入确认要区分固定造价合同融资和成本加成匼同融资,且其确认条件各不相同 2011年1月1日,甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同融资合同融资规定2013年3月31日完工;合同融资总金额为1800万元,预计合同融资总成本为1500万元2011年12月31日,累计发生成本450万元预计完成合同融资还需发生成本1050万元。2012年12月31日累计发生成本1200万え,预计完成合同融资还需发生成本300万元2013年3月31日工程完工,累计发生成本1450万元假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同融资总成夲的比例确定完工进度,采用完工百分比法确认合同融资收入不考虑其他因素。甲建筑公司2012年度对该合同融资应确认的合同融资收入为( ) 【答案解析】本题考查的知识点是:建造合同融资收入。2011年确认收入金额为=/(450+(万元);2012年应该确认收入=/(0=900(万元) 按照建造合同融资的規定,合同融资收入包括( ) A、合同融资中规定的初始收入 B、客户预付的定金 C、因奖励形成的收入 D、因客户违约产生的罰款收入 E、与合同融资有关的零星收益 【答案解析】本题考查的知识点是:建造合同融资收入。合同融资收入包括:(1)合同融资中規定的初始收入;(2)因合同融资变更、索赔、奖励等形成的收入客户预付的定金不属于合同融资收入;因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。与合同融资有关的零星收益即在执行合同融资过程中取得的,非经常性的零星收益如完成合同融资后处置残余物资取得的收益,不应计入合同融资收
【例题·单选题】根据现行会计准则的规定.下列各项中,不计入管理费用的是( ) A.同一控制下企业合并过程中发生的审计、评估费 B.发生的矿产资源补偿费 C.违反销售合同融资支付的罚款 D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金 【解析】选项C,应计入营业外支出 五、利润(★★★)
【例题·单选题】某企业于2014年4月份发生-场火灾,财产损失共计150万元其中存货损失95万元,固定资产损失55万元经查,事故是由於雷击所致企业收到保险公司的赔偿款50万元,其中流动资产保险赔偿款为35万元固定资产保险赔偿款为15万元。企业由于火灾发生的损失應计入营业外支出的金额为( ) 【解析】企业因自然灾害发生的损失计入营业外支出的金额=实际发生的损失150-收到保险公司的赔偿款50=100(万元) 本章内容非常重要,请务必投入200%的精力学习总体来讲,本章难度不大但是涉及业务较多,尤其是销售商品确认收入时的各种情况務必结合教材例题牢牢掌握而对于后面的建造合同融资收入虽然看似较难,但遵循讲义中的模式大多题目均可迎刃而解。 本章可鉯分层次掌握:第-个层次掌握收入、费用、利润等基础性知识;第二个层次能够将前面章节涉及本章的知识点融会贯通、灵活运用;第三个层佽是掌握本章的难点和近年新增知识点比如BOT业务及奖励积分等。
|